Внеоборотные активы: состав и структура

 

Под внеоборотными понимаются активы компании, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством (незавершенное строительство) и приобретением.

Отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В разделе бухгалтерского баланса "Внеоборотные активы" обобщается вся необходимой информация о наличии и движении активов корпорации, относящихся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности, оборудованию к установке, вложениям во внеоборотные активы. Как правило, наибольший удельный вес во внеоборотных активах занимают основные средства.

Основные средства. В хозяйственной практике под понятиями «основной капитал», «основные средства» и «основные фонды» часто понимают одно и тоже – средства труда или имущество компании с продолжительностью оборота более одного года. Однако необходимо разделять эти понятия,

т.к. они несут разную смысловую нагрузку. Основной капитал – это часть капитала корпорации, источник формирования основных фондов, как имущества компании. Основные фонды - это часть имущества корпорации, имеющие натурально-вещественную форму, участвующие во многих производственных циклах, не теряя при этом своей первоначальной натуральновещественной формы. Для обеспечения непрерывного движения основных фондов необходимо авансирование денежных средств. Средства, авансированные в денежной форме в основные фонды корпорации, представляют собой основные средства. Основные средства – это стоимостное выражение основных фондов корпорации, отражаемых в активе ее бухгалтерского баланса.

Таким образом, (СЛАЙД 4) основные фонды представляют собой совокупность материальных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натурально-вещественной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Основные средства это стоимостная оценка основных фондов, как материальных ценностей, отражаемая в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности. Основной капитал представляет собой часть собственного капитала, направленного на формирования основных фондов организации.

Основные фонды являются материально-технической основой производственного процесса, одним из основным элементов активов организаций.

Основные фонды представляют специфическую экономическую категорию, связанную с формированием материальных фондов, их использованием для производства продукции и удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения. Основными фондами являются созданные общественным трудом материальные ценности, функционирующие в течение длительного периода времени.

К основным фондам относят: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, сельскохозяйственные машины и орудия, взрослый рабочий и продуктивный скот, землю, многолетние насаждения и др. В их состав включают средства труда со сроком службы не менее 1 года.

В соответствии с действующей классификацией, основные фонды подразделяются по следующим признакам (СЛАЙД 5): натуральновещественному; степени участия в производственном процессе; способу воздействия на предметы труда; направлению использования; принадлежности собственнику.

 

По натурально-вещественной форме(по видам) основные фонды подразделяют:

¨ материальные фонды: здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный, скот рабочий, продуктивный, племенной, материальные основные фонды, не включенные в другие группировки;

¨ нематериальные фонды (нематериальные активы): компьютерное программное обеспечение, наукоемкие промышленные технологии, промышленные образцы, патенты на изобретения, геологоразведочные работы, права на «ноу-хау», интеллектуальная собственность, авторские права на научные материалы и оригинальные произведения, прочие нематериальные активы.

По степени участия в процессе производстваосновные фонды подразделяются на основные производственные фонды и основные фонды непроизводственного назначения.

По способу воздействия на предметы труда основные фонды подразделяются на активные и пассивные.

Активные основные фонды непосредственно воздействуют на предметы труда, к ним относят станки, технологические линии, производственный инструмент и т.д. Пассивные основные фонды лишь способствуют процессу производства, к ним относят производственные здания, сооружения и др.

По использованию в процессе производства основные фондыподразделяются на основные фонды в эксплуатации, в ремонте и в резерве (запасе).

По принадлежности собственнику основные фонды подразделяются на собственные и арендуемые.

Основные фонды имеют следующие виды денежной оценки ((СЛАЙД

6):

1. Первоначальная стоимость - это стоимость приобретения новых основных фондов, по этой стоимости они принимаются к бухгалтерскому уче-

ту.

2. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных фондов с учетом морального износа и переоценки на конкретный период времени. С целью приведения балансовой стоимости основных фондов в соответствие с рыночной стоимостью и условиями воспроизводства, периодически производится переоценка основных фондов.

3. Остаточная стоимость - это разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных производственных фондов и суммой начисленной амортизации.

4. Ликвидационная стоимость - это стоимость запасных частей, металлолома, возвратных материалов, полученных от ликвидации основных фондов (за минусом затрат по их ликвидации).

Стоимость основных фондов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости основных фондов допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Компания имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных фондов по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В практике финансово-хозяйственной деятельности организаций различают источники первоначального формирования основных фондов и источники их воспроизводства.

Первоначальное формирование основных фондов на вновь создаваемых организациях происходит за счет основных средств, являющихся частью уставного капитала.

Воспроизводство основных фондов организации осуществляется посредством капитальных вложений и капитального ремонта.

Основным методом расширенного воспроизводства основных фондов являются прямые инвестиции (капитальные вложения). Прямые инвестиции представляют собой затраты на создание новых объектов основных фондов, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих Финансирование прямых инвестиции — это порядок предоставления денежных средств, система расходования и контроля за целевым и эффективным их использованием. Методы финансирования зависят от конкретных условии функционирования корпорации, изменении в направлении его развития. Они определяются особенностями воспроизводства основных фондов и источников финансирования. Источники, формы и методы финансирования прямых инвестиций в основные фонды обусловливаются характером их участия в процессе производства.

Источники формирования основных фондов-это источники средств, за счет которых осуществляется первоначальное наделение основными фондами вновь созданных организаций. (СЛАЙД 7)Первоначальное наделение основными фондами вновь создаваемых организаций производится за счет: уставного капитала организации; получение объектов основных средств в счет взносов в уставный капитал; ассигнований из бюджета на формирование уставного капитала организации (для государственных организаций); ассигнований из бюджета, согласно плану государственных капитальных вложений (для государственных организаций); при безвозмездном получении основных фондов от федеральных органов исполнительной власти и вышестоящих организаций.

Источники воспроизводства основных фондов – это источники средств, за счет которых осуществляется простое и расширенное воспроизводство основных фондов действующих организаций. Простое и расширенное воспроизводство основных фондов и поддержание их в рабочем состоянии в действующих организациях осуществляется посредством капитальных вложений и капитального ремонта.

Источники финансирования воспроизводства основных фондов организаций подразделяют на (СЛАЙД 8): централизованные источники, нецентрализованные источники, заемные финансовые средства; привлеченные финансовые средства, средства иностранных инвесторов.

К централизованным источникамкапитальных вложений относятся:

q ассигнования из бюджетов различных уровней, предоставленные на безвозмездной основе на строительство новых, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций (для государственных организаций),

q денежные средства, поступающих в порядке перераспределения из централизованных инвестиционных фондов концернов, холдингов, ассоциаций и других объединений,

q средства внебюджетных фондов.

В составнецентрализованных источников капитальных вложений корпорации входят собственные ресурсы компании, а также внутрихозяйственные резервы:

q первоначальные взносы учредителей в уставный капитал;

q накопления, образовавшиеся за счет результатов хозяйственной деятельности, направленные на финансирование капитальных вложений, включающие: амортизационные отчисления; нераспределенная прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений; часть чистой прибыли, направляемой в фонд накопления; часть чистой прибыли, направляемой в фонд потребления (в части жилищного строительства); q внутрихозяйственные резервы.

К заемным средствам, направляемым на капитальные вложения, относятся долгосрочные кредиты банка и других кредиторов на производственное развитие.

Заемные средства могут использоваться организацией в виде банковского кредита, ссуд других кредиторов под векселя и иные долговые обязательства и денежных средств, полученных от размещения облигационных займов.

К привлеченным средствам, направляемым на капитальные вложения, относятся денежные средства, получаемые от эмиссии ценных бумаг, паевых и иных взносов юридических и физических лиц.

Нематериальные активы. К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие натурально-вещественной формы, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, не предполагаемые к продаже в течение этого срока и приносящие экономические выгоды в будущем: - произведения науки, литературы и искусства; - программы для электронных вычислительных машин; - изобретения; - полезные модели; - селекционные достижения; - секреты производства (ноу-хау); - товарные знаки и знаки обслуживания.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Отложенные налоговые активы.Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов. Переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе в качестве дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Эффективность использования основных производственных фондов. Деятельность каждой компании направлена на эффективное использование производственного потенциала, повышения сменности работы оборудования, увеличения объема выпуска продукции с каждой единицы оборудования, с каждого квадратного метра производственной площади.

Эффективность использования основных производственных фондов в деятельности корпораций характеризуется рядом натуральных и стоимостных показателей (СЛАЙД 9).

К натуральным показателям относится производительность оборудования. Она показывает, например, какое количество продукции в среднем приходится на один станок (машину) в течение определенного времени, или съем продукции с 1 квадратного метра производственных площадей и др.

Стоимостные показатели отражают в денежном выражении производственную отдачу основных фондов корпораций, отраслей экономики и являются обобщающими.

Степень использования основных фондов в денежном выражении определяют следующие основные стоимостные показатели: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность.

Наиболее обобщающим стоимостным показателем, характеризующим использование всей совокупности основных производственных фондов корпораций, является показатель фондоотдачи. Показатель фондоотдачи характеризует выпуск продукции и отражает объем произведенной товарной продукции на рубль среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Он определяется путем деления стоимости товарной продукции, выпущенной за год, на среднегодовую стоимость основных производственных фондов.

Следующим стоимостным показателем, характеризующим эффективность использования основных фондов, является показатель фондоемкость. Это обратный показатель фондоотдачи, который характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящуюся на один рубль товарной продукции. Он определяется как отношение стоимости основных производственных фондов к стоимости произведенной товарной продукции. Этот показатель используется при выполнении различных плановых расчетов.

Показатель фондовооруженность характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящуюся на одного работника компании. Он определяется как отношение балансовой стоимости основных производственных фондов к среднесписочной численности производственного персонала.

Проблема повышения эффективности использования основных производственных фондов имеет два основных аспекта:

во-первых, это ускорение обновления основных фондов, которое призвано обеспечить технический прогресс и значительное повышение производительности труда и фондоотдачи; во-вторых, это коренное улучшение использования действующих основ-

ных производственных фондов.

Наиболее обобщающим, качественным показателем экономической эффективности производства, эффективности функционирования корпорации, эффективности использования ее активов является показатель рентабельности производства. Рентабельность (нем. rentabel - доходный, прибыльный), относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность производства соизмеряет величину полученной прибыли с размерами тех средств (основных фондов и оборотных средств), с помощью которых она получена. Эти использованные в производстве средства для получения известной прибыли являются как бы ее ценой. И чем ниже эта цена, т.е. чем меньше затребованных средств при той же величине полученной прибыли, тем, разумеется, эффективнее производство, а корпорация функционирует с большим эффектом.

Рентабельность производства в самом общем виде определяют как отношение прибыли к активам, ресурсам или потокам, её формирующим:

П

Р = х 100% (6.1)

ОПФ + СОС

где: Р – рентабельность производства

П – валовая прибыль организации

ОПФ - стоимость основных производственных фондов

СОС - стоимость собственных оборотных средств