Специальные методы управления затратами

Современный управленческий анализ располагает специальными методами, наиболее эффективными их них можно назвать сбалансированные системы показателей, управление затратами по функциям, функционально-стоимостной анализ, тайм-менеджмент.

Концепция сбалансированной системы показателей предполагает формирование четырех групп показателей, касающихся важнейших аспектов деятельности компаний:

· финансы;

· отношения с потребителями;

· внутренние бизнес-процессы;

· обучение и развитие персонала.

Организации также могут оценивать и такие аспекты своей деятельности, как текучесть кадров, производительность труда, здоровье персонала, безопасность труда. Система рыночно ориентированных показателей издержек на персонал и показателей производительности, предназначенная для использования в качестве информационной базы при принятии управленческих решений в кадрово-экономической деятельности, включает показатели общих издержек на персонал, расходов по оплате труда, расходов на профессиональное обучение, показатели производительности.

Управление затратами по функциям явилось логическим продолжением методов учета затрат по функциям (ABC-метод) и бюджетирования по функциям (АВВ-метод).

Согласно ABC-методу бизнес организации делится на основные виды деятельности (функции или операции), для каждого вида деятельности выбирается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения, оценивается стоимость единицы носителя затрат, определяются затраты на весь объем. Вид деятельности можно рассматривать как любое событие, которое вызывает потребление ресурсов, в том числе трудовых. Виды деятельности, предназначенные для управления и обеспечения функционирования организации, могут рассматриваться в качестве самостоятельного типа видов деятельности.

Носители затрат, основанные на операциях, дают возможность рассчитать как часто функционирует вид деятельности (количество оформленных заказов, выписанных счетов клиентам). Носители затрат, основанные на времени, показывают, сколько времени потребуется на осуществление вида деятельности (время выписки счетов, оформления заказов). Носители затрат, основанные на интенсивности вида деятельности, непосредственно оценивают ресурсы, используемые каждый раз при выполнении различных видов деятельности (количество работников, уровень их квалификации).

Внедрение системы бюджетирования позволяет более эффективно использовать средства на оплату труда. Бюджет трудовых затрат – это финансовый документ, представляющий в систематизированной форме в заданном интервале времени планируемые значения трудовых затрат в разрезе центров финансовой ответственности.

Единство функционального и стоимостного подходов при повышении эффективности системы управления персоналом достигается с помощью метода функционально-стоимостного анализа (ФСА). На аналитическом этапе осуществляются формулировка, анализ и классификация функций управления, их декомпозиция, определяется стоимость выполнения функций. Оценивается уровень значимости функций, определяются степень и причины несоответствия между значимостью функций и уровнем затрат на их реализацию, качеством выполнения функций.

Функции управления необходимо разделить на главные, основные и вспомогательные. На основе классификации функций строится функционально-стоимостная диаграмма, которая представляет графическое изображение функций управления службы персонала и позволяет наглядно увидеть связи между отдельными подразделениями. При расчете затрат на выполнение функций учитываются фонд заработной платы, единый социальный налог и расходы на содержание и эксплуатацию технических средств управления.

В последние годы в отечественной бизнес-среде заметно актуализировалась тема эффективного управления временем, разумного распределения рабочей нагрузки, того, что включает понятие тайм-менеджмента. Организации, применившие техники тайм-менеджмента по методике, разработанной экспертом в управлении временем Г.А. Архангельским, отмечают более эффективное использование рабочего времени за счет применения контекстного планирования, существенное снижение вероятности «потери» каких-либо задач или их несвоевременного выполнения. Очень важно максимально упростить мелкие процедуры, разработать готовые шаблоны и бланки стандартных документов, автоматизировать нетворческие операции. Как показывает опыт, потенциальная экономия средств фирмы как минимум в несколько раз превышает затраты на внедрение тайм-менеджмента. Системная, осознанная работа по формированию и совершенствованию тайм-менеджерских навыков ведет к созданию особого климата эффективности в компании.

Оценка эффективности работы должна проводиться не только по подразделениям, но и по каждому сотруднику в отдельности. Особенно важной становится эта задача в условиях нестабильной экономической ситуации, когда многим компаниям для оптимизации затрат на персонал приходится принимать непростые решения, связанные с увольнением сотрудников. Для комплексной автоматизации расчетов затрат на персонал фирмой «1С» разработан программный продукт «1С: Зарплата и Управление персоналом», который позволяет управлять мотивацией персонала, анализировать компетенции и помогать организовывать обучение сотрудников с целью повышения их квалификации.

Мотивация предусматривает установление начислений и удержаний по результатам выполнения должностных обязанностей. Зависимость размера поощрения может быть как линейной, так и нелинейной. При этом показатели устанавливаются в соответствии с видом деятельности работника. Например, для работника ремонтного подразделения размер премий зависит от времени работы отремонтированного оборудования, а для работника отдела
маркетинга – от привлечения новых заказчиков, увеличения вследствие этого выручки от продаж.

Однако оценка персонала как система, позволяющая измерить результаты работы сотрудников, их потенциал в разрезе стратегических задач компании, предусматривает также оценку компетентности работников, их вклада в развитие бизнеса.

Существует несколько этапов создания системы оценки. Может быть разработан справочник компетенций с глоссарием компетенций, для каждой из них вводится шкала оценок. В качестве оценки компетенции могут быть предложены уровень квалификации сотрудника, знание продуктов компании, клиентоориентированность, нацеленность на результат, ответственность, сроки выполнения заказов клиента.

Анализ средств, направленных на обучение сотрудников, также должен составлять предмет анализа. Эффективность затрат определяется по итогам вклада работника в улучшение финансовых результатов деятельности организации по окончании процесса обучения. В условиях сокращения бюджета на развитие персонала, с которым сталкивается значительная часть фирм, стоит рассмотреть затраты на обучение сотрудников организации с возможностью использования аутсорсинга.

Одним из основных аспектов анализа является анализ оснащенности рабочих мест, соответствия их действующему порядку проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденному приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 № 569. В соответствии со ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации аттестация рабочих мест по условиям труда – это оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда. Аттестация включает гигиеническую оценку условий труда, оценку травмобезопасности и обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты. Аттестации подлежат все имеющиеся в организации рабочие места, каждое рабочее место должно аттестоваться не реже одного раза в пять лет. Замена производственного оборудования, изменение технологического процесса, средств коллективной защиты, выявление нарушений надзорными органами являются основанием для проведения обязательной повторной аттестации. Комплексный подход к оценке эффективности использования рабочих мест состоит из анализа производственного процесса, проектирования и паспортизации рабочих мест, итоговой оценки результатов аттестации. Описание производственного процесса включает разработку его структуры и определение основных характеристик выполняемых работ. В рамках проектирования рабочих мест определяются состав и количество рабочих мест, закрепляемые за ними работы, средства и предметы труда, технологической и организационной оснастки. В процессе проектирования разрабатывается недостающая нормативная документация: рабочие инструкции, квалификационные требования, нормативы обслуживания и численности персонала. По результатам оценки разрабатывается план мероприятий по оптимизации или ликвидации рабочих мест.

Таким образом, эффективное использование персонала является важнейшим направлением современного экономического анализа, существенным резервом повышения деловой активности организации, заслуживает постоянного внимания руководства хозяйствующего субъекта.

Контрольные вопросы и задания

1. Дайте определение понятия «трудовые ресурсы».

2. Каковы задачи анализа трудовых ресурсов?

3. Как рассчитываются показатели численности персонала и степени сложности работ при проведении анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами?

4. Какие коэффициенты рассчитываются при анализе движения рабочей силы?

5. Какие виды внутрифирменного движения существуют?

6. С помощью каких показателей проводится анализ использования рабочего времени?

7. Как производится расчет непроизводительных затрат?

8. Каким образом происходит сокращение потерь рабочего времени?

9. Охарактеризуйте понятие производительности труда.

10. Какие обобщающие показатели производительности труда Вы знаете?

11. Какие частные и вспомогательные показатели производительности труда существуют?

12. С помощью каких показателей проводится анализ организации оплаты труда персонала предприятия?

13. Как проводится анализ использования материальных и моральных стимулов?

14. С помощью каких показателей проводится анализ средней заработной платы?

15. Каково соотношение темпов роста средней заработной платы с темпами роста производительности труда? Почему?

Задание по главе

Проведите приведенные ниже экономические анализы и заполните таблицы, используя данные Приложения.

1. Провести анализ обеспеченности предприятия рабочей силой.

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темп роста, %
Весь персонал:
в том числе: ППП
из него: рабочие
служащие
в том числе: руководители
специалисты
Непромышленный персонал

2. Провести анализ структуры персонала предприятия.

Анализ структуры персонала предприятия

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение
чел.	удельный вес, %	чел.	удельный вес, %	чел.	удельный вес, %
Промышленно-производственный персонал
в том числе: рабочие
служащие
из них: руководители
специалисты
Непромышленный персонал
Итого

3. Провести анализ движения персонала предприятия, выявление причины текучести кадров.

Анализ движения рабочей силы

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение
Среднесписочная численность работающих
Принято на предприятие
Выбыло с предприятия
в том числе: по собственному желанию
за нарушение трудовой дисциплины
Коэффициент оборота по приему
Коэффициент оборота по выбытию
Коэффициент общего оборота
Коэффициент сменяемости кадров
Коэффициент текучести кадров
Коэффициент постоянства кадров
Коэффициент стабильности состава
Коэффициент замещения рабочей силы
Коэффициент внутрифирменного движения

4. Провести анализ использования рабочего времени.

Анализ использования фонда рабочего времени

на одного среднесписочного рабочего

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темпы роста
план	факт	от плана	от пред. года	по плану	фактически
Календарное время
В том числе: выходные и праздничные дни
Номинальный фонд рабочего времени
Неявки на работу
в том числе: ежегодные отпуска
отпуска по решению администрации
отпуска по учебе
отпуска по беременности и родам
неявки по болезни
др. неявки, разрешенные законом
неявки с разрешения администрации
прогулы
целодневные простои
забастовки
Явочный фонд рабочего времени
Полезный фонд рабочего времени

Анализ потерь рабочего времени

Виды потерь рабочего времени	Размер влияния на объем продукции
Дополнительные отпуска с разрешения администрации
Болезни
Прогулы
Простои

5. Оценить уровень производительности труда.

Анализ динамики показателей по труду

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темп роста, %
Выручка-НДС
Среднесписочная численность работающих
Среднесписочная численность рабочих
Отработано человеко-дней всеми рабочими
Отработано человеко-часов всеми рабочими
Среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год
Среднее количество часов, отработанных одним рабочим за год
Продолжительность рабочего дня
Среднегодовая выработка одного работающего
Среднегодовая выработка одного рабочего
Среднедневная выработка одного рабочего
Среднечасовая выработка одного рабочего
Удельный вес рабочих в общей численности ППП

Анализ динамики производительности труда с объяснением различий темпов роста среднегодовой, среднедневной, среднечасовой выработки одного рабочего.

Анализ динамики производительности труда рабочих

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Темп роста, %
Среднегодовая выработка одного рабочего
Среднедневная выработка одного рабочего
Среднечасовая выработка одного рабочего

Анализ среднегодовой выработки одного работающего, выявление факторов, оказавшие влияние на ее изменение по сравнению с предыдущим годом. Расчет производится способом абсолютных разниц.

Анализ среднегодовой выработки одного работающего

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темп роста, %
Выручка-НДС
Среднесписочная численность работающих
Среднесписочная численность рабочих
Доля рабочих в численности работающих
Среднегодовая выработка одного работающего
Среднегодовая выработка одного рабочего

Анализ среднегодовой выработки одного рабочего, выявление факторов, оказавшие влияние на ее изменение по сравнению с предыдущим годом.
Расчет – способом цепных подстановок.

Анализ динамики среднегодовой выработки одного рабочего

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темп роста, %
Среднегодовая выработка одного рабочего
Среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год
Продолжительность рабочего дня
Среднечасовая выработка одного рабочего

Определение влияния на выручку от продаж экстенсивности и интенсивности использования труда. Расчет – способом абсолютных разниц.

Анализ экстенсивности и интенсивности использования труда

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темп роста, %
Выручка-НДС
Среднесписочная численность рабочих
Среднегодовая выработка одного рабочего

Определение влияния на выручку от продаж трудовых факторов 1-го и 2-го порядка с использованием четырехфакторной мультипликативной модели. Расчет производится способом абсолютных разниц, процентных разниц, цепных подстановок.

Анализ влияния трудовых факторов на выручку

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темп роста, %
Выручка-НДС
Среднесписочная численность рабочих
Среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год
Продолжительность рабочего дня
Среднечасовая выработка одного рабочего

Выявление неиспользованных возможностей увеличения объема производства и повышения производительности труда за счет более эффективного использования трудовых ресурсов.

6. Провести анализ организации оплаты труда персонала предприятия.

Анализ динамики фонда заработной платы

Категории персонала	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темпы роста
план	факт	от плана	от пред. года	по плану	фактически
Фонд зарплаты всего персонала
в том числе: ППП
из него: рабочие
служащие:
в том числе: руководители
специалисты
Непромышленный персонал:
из него: персонал подсобного сельского хозяйства
транспорта
торговли общепита
детсадов, яслей

Анализ структуры фонда заработной платы рабочих

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение
тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %
Фонд зарплаты рабочих
в т.ч. оплата простоев не по вине рабочих
оплата за время вынужденного прогула
суммы, выплаченные за не проработанное время по инициативе администрации
оплата сверхурочной работы
доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы
оплата за производство продукции, признанной браком не по вине рабочего

7. Провести анализ использования материальных и моральных стимулов.

Анализ выплаты премий

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темпы роста
план	факт	от плана	от пред. года	по плану	фактически
Выручка-НДС
Выплачено премий ППП
в т.ч. рабочим
Чистая прибыль
Премияотдача по ППП
в т.ч. по рабочим
Рентабельность премий
в т.ч. по рабочим

Соотношение темпов роста производительности труда и
премияотдачи

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темпы роста
план	факт	от плана	от пред. года	по плану	фактически
Выработка: на одного работающего
на одного рабочего
Премияотдача по ППП,
в т.ч. по рабочим

Удельный вес премий в фонде заработной платы

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темпы роста
план	факт	от плана	от пред. года	по плану	фактически
Фонд зарплаты ППП, включая премии
в т. ч.: рабочих
специалистов
руководителей
Премии ППП
в т.ч.: рабочим
специалистам
руководителям
Уд. вес премий в фонде зарплаты ППП
в т.ч. рабочих
специалистов
руководителей

8. Провести анализ средней заработной платы и соотношение темпов ее роста с темпами роста производительности труда.

Анализ темпов роста производительности труда и средней заработной платы

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темпы роста
план	факт	от плана	от пред. года	по плану	фактически
Выручка-НДС
Объем продукции в фиксированных (сопоставимых) ценах
Численность ППП
в т.ч. рабочих
Фонд заработной платы ППП
в т.ч. рабочих
Выработка на одного работающего ППП
Выработка на одного рабочего
Средняя зарплата одного работника ППП
Средняя зарплата одного рабочего
Средства фонда зарплаты на один рубль объема продукции
Индекс среднего заработка (И_зп)
Индекс производительности труда (И_пт)
Коэффициент опережения на одного работающего ППП
Коэффициент опережения на одного рабочего
Экономия (перерасход) ФЗП
Изменение себестоимости за счет изменения затрат на оплату труда