Время и расходы
Часто очень важно думать о будущем как о двух отдельных частях: ближайшем и отдаленном. Конечно, таких точных временных периодов не существует. От этого различия зависит, фиксированными или переменными являются расходы. В конечном счете, все деловые расходы являются переменными. При наличии достаточного времени все активы могут быть проданы, долги оплачены и т.д.
Если ваш временной интервал относительно короткий, некоторые расходы эффективно зафиксированы — они должны быть оплачены вне зависимости от обстоятельств (например, налоги на собственность). Другие расходы, такие как зарплата, сотрудникам или платежи поставщикам, по-прежнему являются переменными. В результате даже в ближайшем будущем фирма может менять свой уровень отдачи, варьируя расходы в этих областях.
Различие между фиксированными и переменными расходами иногда важно для финансового менеджера, но сообщенные в отчете о прибыли и убытках расходы не являются хорошим руководством к определению того, какими именно они являются. Причиной является то, что на практике бухгалтеры имеют тенденцию классифицировать расходы как периодические или как производственные.
Производственные расходы включают такие затраты, как сырье, непосредственная оплата рабочей силы, производственные накладные расходы. Они сообщаются в отчете о прибыли и убытках как стоимость проданных товаров, но они включают оба вида расходов — фиксированные и переменные. Также и периодические расходы возникают, и течение определенного периода времени и могут сообщаться как торговые, административные и общие расходы. И опять, некоторые из этих периодических расходов могут быть фиксированными, а другие — переменными. Например, зарплата президента является периодическим расходом и, скорее всего фиксированным, по крайней мере, в ближайшем будущем.
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
2.2 а. Что такое уравнение отчета о прибыли и убытках?
2.2 б. О каких трех вещах нужно помнить при рассмотрении отчета о прибыли и убытках?
2.2 в. Почему балансовый доход не то же самое, что денежные потоки? Назовите две причины.
2.3. Налоги
Налоги и могут быть крупнейшими денежными оттоками, переживаемыми фирмой. Размер налогов определяется налоговым кодексом, часто дополняемым и изменяемым набором правил. В этом разделе мы рассмотрим ставки корпоративных налогов и способы их вычисления.
Если различные правила налогообложения кажутся вам немного странными или извилистыми, помните, что налоговый кодекс является результатом политических, а не экономических сил. В результате не существует причин, почему он должен иметь экономический смысл
Система налогов и сборов в РФ (Общая система налогообложения)
| 2004 год | 2005 год (в ред. ФЗ № 95-Фз от 29.07. 2004) |
| Федеральные налоги | |
| Налог на добавленную стоимость | НДС* |
| Акцизы | Акцизы* |
| Налог на доходы физических лиц | НДФЛ* |
| Единый социальный налог | Единый социальный налог* |
| Налог на прибыль организаций | Налог на прибыль организаций* |
| Налог на добычу полезных ископаемых | Налог на добычу полезных ископаемых* |
| Налог с имущества, переходящего в порядкенаследования или дарения | |
| Плата за пользование водными объектами | Водный налог* |
| Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов | Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов* |
| Государственная пошлина | Государственная пошлина |
| Окончание таблицы | |
| Платежи за пользование природными ресурсами | - |
| Таможенная пошлина | - |
| Сбор за использование наименования «Россия»... | - |
| Сбор за выдачу лицензий и право на производства и оборот этилового спирта... | - |
| Налог на операции с ценными бумагами | - |
| Региональные налоги | |
| Налог на имущество организаций | Налог на имущество организаций* |
| Налог на игорный бизнес | Налог на игорный бизнес* |
| Транспортный налог | Транспортный налог* |
| Лесной доход | - |
| Местные налоги | |
| Налог на имущество физических лиц | Налог на имущество физических лиц |
| Земельный налог | Земельный налог |
| Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью | - |
| Налог на рекламу | - |
* Налог регламентируется соответствующей главой Налогового кодекса.
Специальные налоговые режимы:
Система налогообложения в виде для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). Упрощенная система налогообложения (УСН)
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)
ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ
ИХ ИЗМЕНЕНИЕ В 2005 ГОДУ
Налог на добавленную стоимость
| Налогоплательщики | Организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещающие товары через таможенную территорию РФ. |
| Объекты налога | Реализация товаров, работ и услуг (далее продукции) на территории РФ; передача на территории России продукции для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доход организации; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию России. |
| Налоговая база | При реализации продукции определяется как стоимость этой продукции, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов. Налоговая база увеличивается на суммы платежей, поступивших в оплату продукции (авансы, финансовая помощь, полученных в виде процента (дисконта) по товарным кредитам, векселям в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБР, полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств) |
| Ставки налога: основные | 0 % — применяются при реализации товаров, работ и услуг в режиме экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы РФ и предъявления в налоговые органы соответствующих документов, 10% — при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров, по перечням установленным статьей 164 НК, 18% — при реализации остальных товаров, работ и услуг |
| Ставки налога: расчетные | 0/110 и 18/118 — применяются лишь в случаях, предусмотренных НК РФ, для выделения суммы налога, если он включена в стоимость продукции |
| Налоговый период | Календарный месяц. При ежемесячной выручке, не превышающей 1 млн руб. — квартал |
| Порядок расчета: | Н1 — налог, начисленный при реализации продукции, Н1 = Налоговая база х Налоговая ставка Н2 — налог, предъявленный налогоплательщику продавцом при приобретении продукции (входной налог) НДС — налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, НДС= Н1 – НВ |
| Налоговый вычет (НВ) | Входной налог, при следующих основных условиях: имеется счет-фактура, входной налог уплачен, приобретенная продукции оприходована, она предназначена для «производственных» целей или для перепродажи. |
| Не уплачивают НДС организации и индивидуальные предприниматели | У которых выручка от реализации за три месяца не превышает 1 млн руб.; использующие специальные налоговые режимы (кроме СРП); реализующие необлагаемую налогом продукцию (ст. 149 НК РФ); у которых местом реализации территория России не признается. Входной налог в этих случаях учитывается в стоимости приобретаемой продукции |
С 1.01.2005 г. не будет облагаться НДС реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей с них, передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.
Единый социальный налог (ЕСН)
(рассматривается для лиц, производящих выплаты физическим лицам)
| Налогоплательщики | 1. Лица, производящие выплаты физическим лицам 2. Индивидуальные предприниматели и адвокаты |
| Объекты налога | Выплаты, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг |
| Налоговая база | Сумма выплат, вне зависимости от их формы, включая оплату товаров (работ, услуг) для физического лица |
| Ставки налога | Регрессивные, т.е. с ростом дохода ставка налога снижается |
| Налоговый период | Календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и девять месяцев |
| Налог не начисляется | С выплат, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль; с выплат, предусмотренных ст. 238 НК РФ (пособия, компенсационные выплаты); выплат в пользу инвалидов 1,2,3 группы, не превышающих 100 т.р. |
| Порядок расчета | Налог начисляется отдельно по каждому физическому лицу, отдельно в федеральный бюджет, и в каждый фонд. Определяется как произведение налоговой базы на ставку налога. |
| Налоговые вычеты | Из суммы, начисленной в ФСС, вычитаются суммы произведенных налогоплательщиком расходов на цели социального страхования; из суммы, начисленной в ФБ, вычитаются суммы, уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд |
Ставки ЕСН для налогоплательщиков – работодателей, вводимые в действие
с 1.01. 2005 года (ФЗ от 10.07.2004 г № 70-ФЗ)
(кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей)
| Налоговая база нарастающим итогом с начала года, руб. | ФБ | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | Итого |
| до 280 000 | 20% | 3.2 % | 0,8 % | 2.0 % | 26.0 % |
| от 280001 до 600000 | 6000 + + 7.9% | 8960 + 1,1 % | 2240+0.5% | 5600 + 0,5 % | 72800 + 10 % |
| с сумм, превышающих 280000 рублей | |||||
| свыше 600000 рублей | 81280+ + 2.0% | 104800+2,0% | |||
| с сумм, превышающих 600000 рублей |
В 2004 году действует следующая шкала ставок ЕСН: с сумм дохода, не превышающего 100000 рублей — 35,6 %, от 100001 до 300000 рублей — 20 %, от 300001 до 600000 рублей — 10%, с сумм превышающих 600000 рублей — 2 %.
Ставки страхового взноса в Пенсионный фонд на 2005–2007 г.
| Налоговая база нарастающим итогом с начала года , руб. | Для лиц 1966 г. рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| страховая часть | накопительная часть | ||
| до 280 000 | 14% | 10% | 4% |
| от 280001 до 600000 | 39200 +5,5% | 28000 + 3.9 % | 11200+ 1.6% |
| с сумм, превышающих 280000 рублей | |||
| свыше 600000 рублей |
Изменения по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд с 1.01. 2005 г.
ФЗ от 20.07.2004 г. № 70 — ФЗ
1. Изменена шкала ЕСН и страховых взносов в ПФ РФ.
2 .Отменено ограничение на применение регрессивной шкалы.
3 .Отменены или изменены некоторые мало используемые льготы (лишаются льгот кооперативы с выплат в пользу третьих лиц, выплаты членам профсоюзов, не будет облагаться налогом материальная помощь до 3000 рублей, выплачиваемая за счет бюджетных источников).
4. Индивидуальные предприниматели и адвокаты должны подать заключительную декларацию по ЕСН в случае прекращения деятельности и в течение 15 (12) дней доплатить налог
5. Уточнены некоторые термины (исключены термины «работодатель», «члены семьи работника», МНС заменено на ФНС)
6. Лица 1967 года рождения и старше исключены из накопительной системы пенсионного страхования, все взносы от их заработной платы пойдут на финансирование страховой части пенсии.
Приказом МНС РФ утверждены новые формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат, сумм ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Приказ МНС РФ от 27.07.2004 г. № САЭ-3-05/443). Налогоплательщики, применяющие общепринятую систему налогообложения, должны вести карточки согласно приложению 1. Налогоплательщики, применяющие специальные режимы, могут вести раздел 2 приложения 2. Налогоплательщикам, применяющим общепринятые и специальные режимы налогообложения, рекомендуется вести карточки согласно приложениям 1 и 2.
Налог на прибыль организаций
(в редакции ФЗ № 95 — ФЗ от 29.07. 2004)
| Налогоплательщики | Российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ; через постоянное представительство и (или) получающие доход от источников в РФ |
| Объекты налога | Прибыль, полученная налогоплательщиком = = доходы – расходы |
| Налоговая база | Денежное выражение прибыли. НБ определяется отдельно по видам прибыли, облагаемой по разным ставкам налога, и по операциям, по которым предусмотрен особый порядок учета. |
| Ставки налога | 24 % = 6,5 % (ФБ) + 17,5 % (БСФ) 20% — с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью постоянного представительства 10 % — с доходов иностранных организаций от фрахта 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов между российскими организациями, 15 % — по доходам, полученным в виде дивидендов между российскими и иностранными организациями, 15 % и 0 % — по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. |
| Налог не начисляется | С доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли |
| Порядок расчета | НБ х ставка/100 |
Классификация доходов и расходов
| Доходы | Расходы |
| Учитываемые при налогообложении прибыли | |
| 1. Доходы от реализации продукции: выручка от реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав. 2. Внереализационные доходы | 1. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции: – материальные расходы, – расходы на оплату труда – амортизационные отчисления – прочие расходы 2. Внереализационные расходы |
| Окончание таблицы | |
| Не учитываемые при налогообложении | |
| – предварительная оплата продукции, – взносы в уставный капитал, – полученные займы и кредиты, – средства целевого финансирования, – целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и другие доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. | – начисленные налогоплательщиком дивиденды, – пени и штрафы, перечисляемые в бюджет, – взносы в уставный капитал, – сверхнормативные расходы по нормируемым затратам, – возврат займов и кредитов, – материальная помощь в «социальные» выплаты в пользу работников, – расходы на приобретение или создание амортизируемого имущества, – налог на прибыль, плата за сверхнормативное загрязнение окружающей среды и другие расходы, указанные в ст. 270 НК РФ |
Порядок расчета сумм амортизационных отчислений (АО).
Амортизируемое имущество — это имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, стоимость, которая погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев, первоначальная стоимость более 10000 рублей.
Амортизационные группы
(Постановление правительства № 1 от 1.01.2002 г.)
| Группа | Срок полезного использования |
| от 1 года до 2 лет | |
| от 2 до 3 лет | |
| от 3 до 5 лет | |
| от 5 до 7 лет | |
| от 7 до 10 лет | |
| от 10 до 15 лет | |
| от 15 до 20 лет | |
| от 20 до 25 лет | |
| от 25 до 30 лет | |
| свыше 30 лет |
Каждая группа оборудования имеет свои виды
Методы начисления амортизации
Линейный:
АО = ПС * 1/Т,
где: ПС — первоначальная стоимость объекта, амортизируемого имущества; Т — срок полезного использования в месяцах.
Нелинейный:
АО = ОС х 2/Т,
где ОС — остаточная стоимость.
С месяца, следующего за месяцем, в котором ОС достигнет 20 % ПС (базовая стоимость), амортизация начисляется по формуле:
АО = базовая стоимость / кол-во месяцев до окончания срока
полезного использования.
К основной норме налогоплательщик может применить специальный коэффициент: не выше 2 — к имуществу, используемому в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, в отношении собственных основных средств налогоплательщиков сельскохозяйственных организаций промышленного типа; не выше 3 — к имуществу, которое является предметом лизинга, кроме имущества 1,2 и 3 группы при использовании нелинейного метода; 0.5 — по легковым автомобилям и микроавтобусам, ПС более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно (обязаны применять).
Налогообложение доходов от реализации (выбытия) ценных бумаг
(ст. 280 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 4.08.2004 № 03-03-02-02/1)
Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке (п. 3 ст. 280 НК РФ), — это ценные бумаги, включенные в специальный список фондовой биржи по правилам, установленным ФКЦБ (в настоящее время — Федеральной службой по финансовым рынкам)
| Категории ценных бумаг | ||
| Обращающиеся на организационным рынке | Не обращающиеся на организационном рынке | |
| Прибыль | Доходы от реализации – расходы при реализации | |
| Доходы от реализации | цена реализации + + накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный покупателем налогоплательщику + + накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный налогоплательщику эмитентом | |
| Расходы при реализации | цена приобретения ценной бумаги + + расходы на ее приобретение + + расходы на реализацию + + накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный налогоплательщиком продавцу ценной бумаги | |
| Рыночная цена реализации | Фактическая цена, находящаяся в интервале между min и mах ценами сделок, зарегистрированными организатором торговли на дату совершения сделки | Фактическая цена, если она отличается не более чем на 20 % от средневзвешенной цены идентичной ценной бумаги или расчетной цены ценной бумаги* |
| Цена признается: – на организованном рынке – на неорганизованном рынке | На дату проведения ближайших торгов (не позднее 12 месяцев) дата подписания договора | |
| Методы списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (по выбору) | По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) по стоимости единицы | |
| Перенос убытков | Убытки принимаются по общим правилам, но лишь в уменьшение налоговой базы от операций по реализации соответствующей категории ценных бумаг |
*Расчетная цена акций = стоимости чистых активов эмитентов, приходящихся на одну акцию, Расчетная цена долговой ценной бумаги = рыночной величине ставки ссудного процента
Учет процентов по долговым обязательствам и расходов на оплату услуг банка
(Письмо МНС РФ от 13.09.2004 №02-5-] 1/158)
Расходы на оплату услуг банков включаются:
– прочие расходы, если они связаны с производством и реализацией (ст.264, п. 1, пп. 25)
– во внереализационные расходы, в остальных случаях (ст.265, п.1, пп. 15),
– процента по заемным средствам включаются во внереализационные расходы в пределах нормы (ст. 269НКРФ).
Плата за пользование денежными средствами на условиях кредитной линии:
– равномерно включается в расходы в течение срока, предусмотренного договором;
или:
– если плата установлена в процентах от суммы непогашенных кредитов, то используются положения ст. 269 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц
(глава 23 НК РФ, ФЗ от 29.07.2004 г. № 95 — ФЗ, ФЗ от 20.08.2004 г.
№ 103 и 112 — ФЗ)
| Налогоплательщики | Физические лица, резиденты и нерезиденты РФ. Нерезиденты — те, кто находится в РФ менее 183 дней в календарном году |
| Объекты налога | Для резидентов — доход, полученный: от источников в России и за ее пределами, для нерезидентов – от источников в России |
| Налоговая база | доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды |
| Ставки налога | 6 (9) % — с доходов в виде дивидендов, выплаченных резидентам, 30 % — с доходов нерезидентов, 35 % — с выигрышей на конкурсах (> 2000 р.), с процентов по вкладам в банк превышающих норму, с экономии на процентах по заемным средствам, по некоторым страховым выплатам 13% — по остальным доходам |
| Налоговые вычеты | – Стандартные (3000, 500, 400 — в зависимости от статуса ФЛ и 300 рублей на 1 ребенка. Вычет 400 и 300 руб. производится лишь за те месяцы, в которых доход с начала года не превысил 20000 рублей); – социальные (расходы на благотворительность, на обучение, на лечение); – имущественные (не облагается налогом часть доходов от продажи имущества, а также вычитаются расходы на приобретение жилья); – профессиональные (документально подтвержденные расходы по извлечению доходов у индивидуальных предпринимателей) |
Изменения в НК с 2005 года
1. С 1.01.2005 года ставка налога на дивиденды повышается в полтора раза до 9 %. Неясно, к дивидендам какого периода следует применять новую ставку?
2. Установлена ставка 9 % с доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием.
3. Имущественный вычет будет применяться в полной сумме при продаже жилых домов, квартир, дач, земельных участков, которые принадлежали налогоплательщику более 3 (а не 5)лет.
4. При продаже долей в уставном капитале можно вычитать лишь документально подтвержденные расходы по их приобретению
5. Изменен порядок предоставления имущественного вычета при приобретении жилья:
– в перечень учитываемых расходов включены расходы на приобретение отделочных материалов, на оплату работ, связанных с отделкой квартиры,
– вычет предоставляется на сумму, израсходованную на погашение процентов по всем (не только по ипотечным) видам кредитов и займов на приобретение и строительство жилья, предоставленных любыми российскими организациями,
– имущественный вычет могут предоставлять бухгалтерии организаций в течение года, при условии подтверждения права на вычет налоговым органом.
6. Снижена ставка налога до 13 % по материальной выгоде, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными на строительство жилья.
7. Введены новые льготы; не облагаются налогом доходы, полученные от общественных организаций инвалидов в виде материальной помощи (до 2000 рублей) и оплаты лечения и медицинского обслуживания инвалидов.
Специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН, ЕСХН)
Единый налог заменяет:
у организаций: налог на прибыль, налог на имущество. ЕСН, НДС, у индивидуальных предпринимателей: НДФЛ, налог на имущество ФЛ, ЕСН, НДС,
Сохраняются:
обязанности уплачивать остальные налоги, уплачивать НДС при ввозе товаров в РФ, удерживать налоги в качестве налогового агента, уплачивать страховые взносы в пенсионный фонд
Налог зачисляется на счета ФК с распределением между бюджетами и внебюджетными фондами. В 2004 г. пропорция деления единого налога следующая (%):
| УСН и ЕНВД | ЕСХН орган. | Мин. налог | |
| Федеральный бюджет | - | - | |
| Бюджет субъекта федерации | - | ||
| Местный бюджет | - | ||
| ФФОМС | 0,5 | 0.2 | |
| ТФОМС | 4,5 | 3.4 | |
| ФСС | 6,4 | ||
| ПФ | - | ||
| Налог — всего: |
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
(Глава 26.3.) КБК 000 1 05 02000 01 0000110
ЕНВД вводится в действие НК РФ и законами субъектов Федерации.
ЕНВД может применяться в отношении видов деятельности,
приведенных в таблице.
Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, на котором введен ЕНВД, соответствующие виды предпринимательской деятельности.
Объект налога — вмененный доход. Ставка налога 15%. Налог за квартал начисляется по формуле:
ЕНВД = БД х (ФП1 + ФП2 + ФПЗ) х К2 х КЗ х 15%,
где БД — базовая доходность в руб. в месяц, ФП — физический показатель за каждый месяц налогового периода (квартала), К2 — коэффициент, учитывающий условия деятельности налогоплательщика, устанавливается субъектом Федерации в интервале 0,005 — 1, КЗ — дефлятор Налог, подлежащий уплате в бюджет за квартал равен:
ЕНВД б = ЕНВД – СВ – Рс
где СВ — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за работников и индивидуального предпринимателя. ЕНВД не может быть уменьшен за счет страховых взносов более, чем на 50%, Рс — суммы, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.
Виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату ЕНВД в 2005 г.
| Вид деятельности | Физический показатель | БД, руб. в месяц |
| Оказание бытовых и ветеринарных услуг, Разностная торговля (за рядом исключений) | Кол-во работников, включая индив. предпр. – ² – | |
| Услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств | – ² – | |
| Розничная торговля, осуществляемая: – через стационарную торговую сеть, имеющую торговые залы (площадь зала не более 150 м)². – через стационарную сеть, не имеющую торгового зала и нестационарная торговая сеть | Площадь торгового зала Торговое место | |
| Общественное питание, при использовании зала площадью не более 150 м². | Площадь зала | |
| Перевозка пассажиров и грузов автотранспортом организациями и ИП, эксплуатирующими не более 20 автомобилей | Кол-во транспортных средств, используемых для перевозки | |
| Услуги по хранению автотранспортных средств | Площадь стоянки | |
| Размещение средств полиграфической наружной рекламы | Площадь информационного поля рекламы | |
| Размещение световой и электронной наружной рекламы | Площадь информационного поля рекламы |
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Глава 26.2
Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, у которых доход от реализации (без НДС) не превышает 15 млн руб., численность работников не более 100 чел., остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.
Не могут применять УСН:
1) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 % (кроме организаций инвалидов),
2) организации, имеющие филиалы, участники соглашений о разделе продукции,
3) финансовые учреждения, производители подакцизных товаров, лица, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы.
Единый налог рассчитывается одним из двух способов по выбору налогоплательщика. Объект налога не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы
Объекты, ставки и порядок исчисления единого налога:
1 способ: КБК 000 1 05 01010 01 0000 110
начисленный налог равен: ЕН = Д х 6%
налог к уплате: ЕН = Д х 6% — СВ – Рс,
где СВ — сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, при этом сумма начисленного единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %, Рс — суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
2 способ: КБК 000 1 05 01010 01 0000 110, КБК мин. налога 000 1 050103001 0000 110
ЕН = (Д – Р) х 15% > минимального налога = 1% х Д Разница между
минимальным и фактическим налогом в следующие налоговые периоды
включается в расходы (убытки),
где Д — доход. У организаций учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 249 и 250). У индивидуальных предпринимателей — доходы от предпринимательской деятельности, Р — расходы. Расходы должны соответствовать требованиям главы 25 НК РФ, однако перечень расходов, учитываемых при расчете, единого налога сокращен по сравнению с расходами, учитываемыми при расчете налога на прибыль!
В особом порядке учитываются расходы на приобретение основных средств. Если основные средства приобретены (не построены) в период применения УСН, то расходы вычитаются в момент ввода основных средств в эксплуатацию. Если основные средства приобретены до перехода на УСН, то их остаточная стоимость (ОС) на момент перехода на УСН включается в расходы в следующем порядке:
| Срок полезного использования | Год применения УСН | Норма списания на расходы |
| До 3 лет | Первый | 100% ОС |
| От 3 до 15 лет | Первый Второй Третий | 50 % ОС 30% ОС 20% ОС |
| Свыше 15 лет | В течение 10 лет | Равномерно |
Доходы и расходы признаются по факту оплаты, т.е. кассовым методом Расходы на приобретение основных средств признаются на последний день отчетного (налогового) периода. Налоговый учет ведется в книге учета доходов и расходов.
Перенос убытка. Налогоплательщики, применяющие второй способ, могут уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов применения УСН. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 % оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.
2.4. Денежные потоки
Теперь мы готовы обсудить, возможно, один из самых важных разделов финансовой информации, который может быть получен из финансового отчета: денежные потоки (потоки наличности или движение денежных средств). Под денежными потоками мы понимаем просто разницу между суммой поступивших рублей и суммой ушедших рублей. Например, если бы вы были владельцем фирмы, вы могли бы интересоваться, сколько денег вы фактически получили от своей деятельности в течение конкретного года. Как определить эту сумму — один из вопросов, которые мы рассмотрим далее.
Не существует стандартного финансового отчета, который представляет эту информацию в желательном для нас виде. Следовательно, мы будем обсуждать, как вычислять денежные потоки для корпорацииК, и покажем отличия результатов от стандартных вычислений в финансовом отчете. Существует стандартный финансовый бухгалтерский отчет, называемый отчетом об использовании денежных средств (cash flow statement), но он затрагивает совсем другие вопросы и мы не должны путать его с предметом изучения в данном разделе. Упомянутый отчет об использовании денежных средств обсуждается в главе 3.
Из уравнения балансового отчета мы знаем, что сумма активов фирмы равна сумме се пассивов плюс собственный капитал. Таким же образом, денежные потоки от активов фирмы должны равняться сумме денежных потоков кредиторам плюс денежные потоки акционерам (или владельцам):
Денежные потоки от активов = Денежные потоки кредиторам +
+ Денежные потоки акционерам
Это тождество денежных потоков. Оно говорит, что денежные потоки от активов фирмы равны денежным средствам, выплаченным поставщикам капитала фирмы. Это отражает тот факт, что фирма зарабатывает деньги различными видами деятельности, и деньги используются для уплаты кредиторам или владельцам фирмы. Далее мы обсудим различные источники, составляющие эти денежные потоки.