Учёт торговых ценных бумаг в соответствии с МСФО

Согласно МСФО 39, торговые ценные бумаги могут учитываться как:

- финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с признанием её изменения в качестве прибыли или убытка;

- финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, в зависимости от определённости планов банка торговать этими ценными бумагами.

Финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости с признанием её изменения в качестве прибыли или убытка, банк владеет в целях извлечения прибыли в краткосрочной перспективе. К данной группе активов относятся инвестиции и производные финансовые инструменты, кроме тех, которые создаются и фактически используются как инструменты хеджирования.

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, представляют собой активы, которые не были отнесены к финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости с признанием её изменения в качестве прибыли или убытка, предоставленным кредитам и дебиторской задолженности и финансовым активам, удерживаемым до срока погашения.

Признание и прекращение признания торговых ценных бумаг

Торговые ценные бумаги признаются в отчётности на дату, когда возникает обязательство по их приобретению.

Признание и прекращение признания операций приобретения и реализации торговых ценных бумаг, имеющих регулярный характер, осуществляются по дате совершения сделки (дата подписания контракта) или дате расчёта (дата платежа).

Банк прекращает признание, т. е. списывает с баланса ценные бумаги, если переданы договорные права на получение денежных потоков. Как правило, в таких ситуациях банк передаёт и все риски и выгоды, связанные с ценными бумагами. В некоторых случаях, таких как операции репо, банк передаёт ценные бумаги, продавая их, но не списывает с баланса, так как основные риски и выгоды от ценных бумаг остаются у него.

 

Оценка стоимости торговых ценных бумаг

Первоначальная оценка. Торговые ценные бумаги первоначально оцениваются по справедливой стоимости, которая определяется на основании их рыночных котировок. В случае невозможности их получения справедливая стоимость определяется с использованием ценовых моделей или методов дисконтирования потоков денежных средств.

Для торговых ценных бумаг, классифицированных как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с признанием её изменения в качестве прибыли или убытка, первоначальная справедливая стоимость состоит из цены приобретения ценных бумаг.

Для торговых ценных бумаг, классифицированных как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, первоначальная справедливая стоимость складывается из цены приобретения ценных бумаг и фактических затрат по совершению данных сделок (выплаченные брокерские и биржевые комиссионные и аналогичные затраты).

Последующая оценка. После первоначального признания все торговые ценные бумаги оцениваются по их справедливой стоимости на дату переоценки или составления отчётности. Исключение составляют ценные бумаги, которые не имеют рыночных котировок на активно функционирующем рынке и справедливую стоимость которых нельзя определить с достаточной степенью уверенности. Подобные ценные бумаги классифицируются как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Размер прибыли или убытка от переоценки определяется следующей формулой:

размер прибыли или убытка от переоценки = справедливая стоимость на дату переоценки — балансовая стоимость — амортизация премии (или + амортизация дисконта).

Для правильного отражения результатов переоценки необходимо отличать справедливую стоимость от амортизированной стоимости.

Справедливая стоимость — это сумма накопленной стоимости всех ожидаемых будущих купонных платежей и номинальной стоимости, которые дисконтированы по текущей эффективной процентной ставке (рыночной ставке на дату переоценки).

Амортизированная стоимость — это сумма накопленной стоимости всех ожидаемых будущих купонных платежей и номинальной стоимости, которые дисконтированы по первоначальной эффективной процентной ставке.

Прибыли и убытки, возникающие при изменении справедливой стоимости торговых ценных бумаг, классифицированных как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с признанием её изменения в качестве прибыли или убытка, отражаются в отчёте о прибылях и убытках.

Прибыли и убытки, возникающие при изменении справедливой стоимости торговых ценных бумаг, классифицированных как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, отражаются в составе собственных средств.

Если переоценка конкретных ценных бумаг или портфеля ценных бумаг, классифицированных как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, производится впервые и результат переоценки отрицательный, то убыток от переоценки относится к расходам текущего периода.

В дальнейшем, в случае повышения справедливой стоимости этих ценных бумаг, возникающая прибыль относится к доходам текущего периода в размере ранее признанного расхода.

При продаже финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, получении средств по ним или их выбытии каким-либо другим образом накопленная прибыль или убыток по ним, отражённый в разделе собственных средств, переносятся в отчёт о прибылях и убытках.

Признание процентного дохода

Процентный доход по торговым ценным бумагам признаётся методом эффективной процентной ставки.

Сумма начисленного процентного дохода за период определяется следующими формулами:

сумма начисленного процентного дохода за период = купонные проценты начисленные — амортизация премии (или + амортизация дисконта) за период;

 

купонные проценты начисленные = номинальная стоимость ценных бумаг * купонная ставка в год : количество периодов;

 

амортизация премии = амортизированная стоимость на конец предыдущего периода – амортизированная стоимость па конец текущего периода;

 

амортизация дисконта = амортизированная стоимость на конец текущего периода - амортизированная стоимость на конец предыдущего периода.

 

Если ценные бумаги приобретаются по их номинальной стоимости, то купонная ставка считается рыночной.