Соотношение финансово-правовой и административной ответственности
Сложность вызывает то обстоятельство, что долгое время финансово-правовую ответственность увязывали с мерами принуждения административной ответственности. Впервые финансовые санкции наряду с административными штрафами были выделены в 1991-ом году законом «О государственной налоговой службе». В ряде последующих нормативных актов, например, в Указе Президента РФ от 23.05.1994 N 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (утратил силу), выделение финансово-правовой ответственности продолжило развитие. Например, по упомянутому выше Указу за несоблюдение условий работы с денежной наличностью устанавливались финансовые санкции в двух- или трехкратном размере от сумм выявленных нарушений. Одновременно, на руководителей организаций, допустивших эти нарушения, налагался административный штраф в размере 50 МРОТ. Наиболее сформировавшаяся позиция законодателя в отношении финансово-правовой ответственности за бюджетные правонарушения содержится в Бюджетном кодексе РФ, за налоговые – в Налоговом кодексе РФ. Разграничение финансово-правовой и административной ответственности имеет не только теоретическое, но и практическое значение. Длительное время в НК РФ и КоАП РСФСР содержались аналогичные составы правонарушений (совпадающие по объекту, объективной стороне, субъективной стороне и субъекту), которые применялись к налогоплательщику одновременно. После вступления в силу нового КоАП составы все-таки были разграничены указанием на то, что административная ответственность за нарушение налогового законодательства не применяется к физическим лицам (включая предпринимателей), а действует только в отношении должностных лиц организаций виновных в нарушении. Произошло разграничение по субъекту.
Таким образом, в настоящее время законодателю необходимо продолжить работу по определению составов налогового и административного правонарушения, то есть четко разграничить признаки и элементы этих составов.
Что касается отличий, то некоторые исследователи говорят, что налоговая ответственность – это отдельная разновидность ответственности, кто-то говорит, что это разновидность финансовой ответственности, а кто-то считает, что это разновидность административной ответственности.
Выводы по правовой природе и видам административной ответственности за нарушение финансового законодательства:
1. Финансово-правовая ответственность – это самостоятельный вид ответственности за финансовое правонарушение, которое обособляется от других по составу, имеет особые санкции, применимо не только к физическим, но и к юридическим лицам, построено на особом процессуальном порядке производства и является частью мер финансового принуждения.
2. Ответственность за нарушение финансового законодательства наряду с финансово-правовой ответственностью не исключает возможности применения административных и уголовных мер, но за особые составы правонарушений, связанных с нарушением финансовой дисциплины.
3. Применение мер административной ответственности за отдельные виды финансовых правонарушений обусловлено издержками переходного периода в становлении финансово-правовых мер принуждения. В связи с принятием Бюджетного и Налогового кодексов появилась необходимость законодательного выделения административных проступков в сфере финансовых отношений, не совпадающих с составами финансовых правонарушений.
4. В основе разграничения финансового правонарушения и административного проступка должны быть учтены, прежде всего, субъект и объект правонарушения. Субъектом финансового правонарушения является особый субъект, имеющий прямую связь с финансовой деятельностью. Это не просто физическое или должностное лицо, а налогоплательщик.
5. Отношения, на которые направлено противоправное поведение этого субъекта, должны иметь строго ограниченный перечень, выводимый из финансово-правовых актов, например из глав 16 и 18 НК РФ.
Состав финансового правонарушения
В собственном смысле финансовое правонарушение в российском законодательстве не имеет легального определения, однако в ряде нормативных актов содержатся определения отдельных видов финансовых правонарушений, например, налогового. Налоговое правонарушение – это противоправное виновно совершенное деяние (действие или бездействие) фискально-обязанных лиц, за которые НК РФ установлена ответственность.
Таким образом, можно сделать вывод, что финансовое правонарушение как разновидность особого юридического факта:
1. Имеет все признаки противоправного деяния.
2. Напрямую связана с формированием бюджетов.
3. Нарушает требования именно финансового законодательства.
Состав правонарушения включает 4 элемента:
1. Субъект – организации и физические лица, выступающие в особом качестве. По НК РФ – это налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов и некоторые другие, при этом физическое лицо должно достигнуть 16-летнего возраста. Другой особенностью субъектного состава является широкое представительство юридических лиц как субъектов ответственности, причем не только в качестве налогоплательщиков. Участниками бюджетного процесса является широкий круг юридических лиц, в том числе главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств, государственные муниципальные унитарные предприятия, автономные, бюджетные и казенные учреждения. Неисполнение или ненадлежащее исполнение ими установленного порядка бюджетного планирования, представления бюджетной отчетности влечет финансово-правовую ответственность за нарушение бюджетного законодательства.
2. Субъективная сторона – отражает психическое отношение субъекта к совершенному деянию и его последствиям и выражает в форме его вины. Наличие вины является обязательным признаком для применения финансово-правовой ответственности. По отдельным видам финансовых правонарушений в финансовом законодательстве закреплены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, смягчающие и отягчающие его вину. Вина юридических лиц определяется в зависимости от вины ее должностных лиц или представителей, деяния которых обусловили совершение правонарушений. Выделяют 2 формы вины:
· Умысел. Иногда он выступает в качестве квалифицирующего признака, влекущего повышенную меру ответственности.
· Неосторожность.
3. Объект финансового правонарушения – отношения, на которые направлено противоправное и общественно вредное поведение субъекта, и которым оно причиняет или может причинить вред. Объект финансового правонарушения носит сложный и разносторонний характер. Например, объект бюджетных правонарушений включает нарушения правил списания средств со счетов бюджета, их нецелевое использование, несоблюдение порядка их возврата и отчетности по ним и другие. Объектами налоговых правонарушений являются грубое нарушение правил учета доходов и расходов объекта правоотношения, неуплата налога, нарушение порядка пользования имуществом, на которое наложен арест и другие, среди которых можно выделить процессуальные нарушения, например, несообщение сведений налоговому органу, отказ свидетеля от дачи показаний. Составление заведомо ложного экспертного заключения и другие. В настоящее время объект финансового правонарушения в большинстве случаев является одновременно объектом административного проступка, а иногда и преступления, поэтому он не может использоваться для разграничения составов.
27.04.12
1. Объективная сторона – объективная характеристика противоправного поведения субъекта, выраженного в действии или бездействии, которые противоречат требованиям правовых норм и соответственно наносят общественный вред. По большинству составов финансовых правонарушений противоправные деяния не увязаны с наступившими вредными последствиями, то есть, наказуемым является само совершение этого деяния. Лишь в некоторых составах требуется совершение не только деяния, но и обязательное наступление в результате его совершения вредных последствий. Здесь необходимо доказывать причинную связь между ними
Например, ст. 120 НК РФ: Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения – уже по себе является налоговым правонарушением, но если оно повлекло занижение налогооблагаемой базы, то это новый состав, где необходимо доказывать причинную связь между грубым нарушением… и занижением налогооблагаемой базы. Правонарушение как правило производится в форме сочетания действия и бездействия, например, ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет. По объективной стороне нельзя разграничить финансовые правонарушения и административные проступки в сфере нарушения финансового законодательства.
Финансово-правовые санкции в системе мер ответственности
См. вопрос «Санкция финансово-правовой нормы».
В качестве санкции или меры ответственности за финансовые правонарушения законодателем в качестве основной предусмотрен штраф, но это не исключает наличие особых, характерных только для финансовых правонарушений, мер государственного принуждения (предупредительных, восстановительных мер пресечения, обеспечительных).
Наука финансового права
Возникновение науки финансового права
Возникновению финансового права как особой юридической науки предшествовало развитие других наук: камералистики и финансовой науки (экономики). В XVIII веке под влиянием потребности эффективного ведения дворцового хозяйства в Германии появилась наука камералистика, корни которой уходят в XVI век. Она исследовала целый ряд взаимосвязанных проблем: государственное управление, государственные финансы, экономику, торговлю, горное дело, аграрное дело и др. Ряд ученых в рамках камералистики исследовали государственные финансы, но с точки зрения науки управления (Шредер, Юсти, Берг, Зонненфельс и др.). Камералистика получила распространение в России и преподавалась на юридических факультетах до 1863 года. В XIX веке в Англии и Франции в качестве самостоятельной выделилась наука о финансах. На ее появление серьезное влияние оказал труд английского политэконома Адама Смита, который в 1776 году написал книгу «Исследование о природе и причинах богатства народов». Это сочинение состояло из 5-ти книг, последняя из которых была посвящена доходам и расходам государства. Некоторое внимание в работе уделялось правовой регламентации финансов. В XIX веке наука о финансах в качестве составной части включала исследование финансово-правовых вопросов, которые однако не носили характер системного исследования. Известны работы немецких государствоведов Лоренц фон Штейна, Георга Еллинека, посвященные проблемам финансовой науки, в которых заметное место отводилось финансово-правовым вопросам. В конце XIX века Еллинек написал работу «Бюджетное право». Финансовая наука распространилась по всему миру, включая Россию, в которой в начале XIX века видными представителями были:
· Михаил Сперанский - в 1810 году написал по заказу Александра I работу «План финансов», где предлагал конкретный план преобразования финансовой системы России, предлагал предоставить бюджету силу закона, законодательно урегулировать пошлины и ввести новые налоги.
· Тургенев – в 1818 году написал работу «Опыт теории налогов», которая представляла собой учение о налогах, содержащее информацию об их происхождении, классификацию источников и способов налогообложения.
· Михаил Орлов – в 1832 году написал работу «О государственном кредите». Он связывал вопросы государственного кредита с решением проблемы уменьшения налогов.
Со второй половины XIX века финансовое право начинает активно выделяться из финансовой науки по 2-ум направлениям:
1. Ученые, исследующие финансовые вопросы, в качестве самостоятельных разделов и частей в своих работах рассматривают финансово-правовые вопросы. Иван Иванович Янжул – «Опыт исследования английских косвенных налогов» (1874 г.), учебник «Основные начала финансовой науки» (1899 г.). Иван Христофорович Озеров – в 1905 году написал работу «Основы финансовой науки» и др.
2. Появляются специальные финансово-правовые исследования, и финансовое право в качестве самостоятельной науки включено в программу подготовки студентов юридически вузов России. Лебедев 1883 г. «Финансовое право», «Очерк науки финансового права» Тарасова, учебник Львова «Курс финансового права» и др.
С 80-ых годов XIX века создаются кафедры финансового права в крупнейших университетах, в том числе в ТГУ.
Наука финансового права активно развивалась в России до октября 1917 года, после чего практически прекратила развитие в связи с принижением роли финансов в условиях социализма.
Возрождение финансового права в России началось в 1939 году, когда оно снова было включено в программу юридических факультетов, и в 40-50-ых годах стали появляться советские исследования по финансовому праву. Основоположниками советский науки были Гурвич (1952 г. – «Советское финансовое право»), Халфина, Ровинский. Большой вклад в науку внесли Пискотин, Цыпкин, Бесчеремных, Химичева, Воронова и др. Основное внимание в 60-70-ых годах уделялось исследованию бюджетного права и правовому регулированию государственных доходов.
Фундаментальной работой по бюджетному праву являются монография Пискотина «Советское бюджетное право», которая была написана в 1971 г. Эта работа стала основной для дальнейших бюджетных разработок в области бюджетного права. В 1966 году появилась книга Химичевой «Правовые основы бюджетного процесса в СССР». В 1976 году была выпущена монография Бесчеремных «Компетенция СССР в области бюджета». Правовым регулированием государственных доходов занимался Цыпкин - «Правовое регулирование налоговых отношений в СССР». В 80-ые годы ряд ученых активно исследовали государственные расходы, например Воронова, написавшая монографию «Правовые основы расходов государственного бюджета в СССР».
Таким образом, в советское время в науке финансового права активно развивалась теория и отдельные ее институты. С 90-ых годов прошлого века начинается новый этап развития истории науки финансового права в связи с ориентацией экономики на рыночный путь. С этого времени активно исследуются проблемы налогообложения, банковской деятельности и иных новых финансово-правовых институтов.
Понятие науки финансового права
Финансовое право как наука – это особая отрасль правовых знаний, показывающая в теоретико-правовом аспекте возможности и потребности правового обеспечения российских финансов, исследующая технико-юридическое содержание отрасли финансового права. На основе познания объективных закономерностей правового регулирования российских финансов и финансовой деятельности наука анализирует становление и развитие финансово-правовых категорий, институтов и норм. Отрасль финансового права и учебный курс невозможны без научных исследований. Наука финансового права исследует круг финансово-правовых явлений, в котором раскрываются закономерности становления и развития финансового законодательства, его воздействие на социально-экономические процессы на основе выявленных закономерностей формулируются практические выводы и предложения об эффективности и целесообразности применения финансово-правовых категорий в реальной жизни государства. Если отрасль права – это совокупность юридических норм, регулирующих определенные общественные отношения, то наука и курс – это совокупность знаний об этой отрасли права. Курс – это последовательное теоретическое изложение всех основных и устоявшихся положений и элементов отрасли права. Наука же исследует объективные процессы финансово-правового регулирования, создает и развивает теорию финансового права, ставит и решает проблемы финансово-правового регулирования. Наука отличается от курса более высоким уровнем познания и творчества, учитывает исторический и зарубежный опыт и обеспечивается использованием различных методов.
Задачи науки:
· Пересмотр советской науки финансового права и превращение в российскую науку на основе развития рыночных механизмов и демократии, а также построения правового государства.
· Новое осмысление и создание особого правового механизма для российских финансов и финансовой деятельности путем реабилитации финансово-правовых теорий XIX-XX вв. и их переосмысление применительно к современным условиям.
· Разработка новой теории финансового права и уточнение отдельных финансово-правовых категорий, например, в отношении предмета, системы отрасли финансового права новых финансово-правовых институтов.
· Разработка и развитие финансово-правовой ответственности, финансового процесса и финансовой юрисдикции.
· Согласованное развитие финансово-правовых и экономических исследований.
· Серьезное изучение и переосмысление зарубежного опыта правового регулирования финансовой деятельности.
Финансовый контроль
Контроль и надзор обычно определяют как проверку или наблюдение с целью проверки, однако, это разные понятия:
1. Контроль обычно основан на ведомственном или ином подчинение субъектов, поэтому в его рамках возможны проверки только подведомственных объектов. В рамках надзора можно проверять 3-их неподчиненных лиц.
2. В рамках надзора проверяется законность деятельности, что для контроля является только одним из проявлений, а главным является проверка целесообразности деятельности.
3. В отличие от надзора контроль обладает активной формой власти, которая позволяет не только выявлять нарушения, но и непосредственно их устранять.
Наиболее разработанным контроль является в науке об управлении, где его рассматривают в 3-ех аспектах:
1. Как одну из управленческих функций – систематическая и конструктивная деятельность руководителей и органов управления.
2. Как завершающую стадию процесса управления, с помощью которой управляющая система получает действительные знания или состоянии управляемого объекта и исполнении им управленческих решений. Главным здесь является выявление обратной связи.
3. Как неотъемлемую составляющую процессов принятия и реализации управленческих решений, участвующую в этом процессе от его начала и до его завершения.
04.05.12
Контроль с точки зрения науки управления – это одна из управленческих функций, которая выражается в системе наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта для оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления степени их реализации, наличия отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно своевременно проинформировать компетентные органы, способные принять меры к нарушителю.
Особенностифинансового контроля:
1. Это, прежде всего, одна из функций финансовой деятельности, то есть ее особая часть, направленная на выявление обратной связи в достижении конкретных результатов финансовой деятельности. То есть она направлена на проверку обоснованности и справедливости процесса формирования, распределения и использования финансовых фондов государства. Контроль нельзя сводить только к проверке, поскольку последняя представляет собой лишь разновидность метода контроля и не является его конечным результатом. Таким результатом являются меры обеспечения справедливости и защиты нарушенных прав и интересов. Целью финансового контроля как функции финансовой деятельности является получение результатов по формированию, распределению и использованию государственных и муниципальных финансов, а также своевременное адекватное реагирование на выявленные нарушения. Объектом финансового контроля являются распределительные процессы по всем направлениям организации государственных и муниципальных финансов, движения всех видов финансовых фондов, а именно – эффективность и целесообразность всех стадий формирования, распределения и использования денежных фондов, сопровождающая их финансовая отчетность, бухучет, акты финансового планирования и иная документация.
2. В рамках финансового контроля сочетаются возможности воздействия не только на подведомственный объект, но и на третьих неподчиненных лиц, то есть финансовый контроль имеет отдельные черты надзора, но в отличие от него воздействие на неподведомственный объект возможно только в пределах установленных законом.
Учитывая вышесказанное, финансовый контроль это обособившаяся часть (функция финансовой деятельности) по выявлению ее результатов и обеспечению обоснованности и справедливости процессов формирования, распределения и использования государственных и муниципальных финансовых фондов в целях создания финансовых условий для расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных потребностей.
Задачи финансового контроля:
· Воздействие на процесс распределения национального дохода и обеспечение его рационального и справедливого перераспределения.
· Определение эффективности экономических методов и их воздействия на хозяйственный механизм государства.
· Обеспечение сохранности денежных ресурсов от хозяйственных и финансовых правонарушений.
· Выявление причин и условий, порождающих финансовые правонарушения и принятие мер к их устранению.
· Обеспечение соблюдения финансовой дисциплины, исполнения принятых властными структурами решений, укрепления законности в сфере финансов.
· Создание условий для режима экономии, то есть явления неиспользованных резервов в формировании, распределении и использовании государственных и муниципальных финансовых фондов.
· Обеспечение точного ведения учета, отчетности и декларирования.
Виды финансового контроля:
· Властный.
o Общегосударственный.
o Парламентский.
o Федеральное собрание.
· Государственная Дума (→комитеты и комиссии, например, Комиссия по бюджету и налогам).
· Совет Федерации (→комитеты и комиссии).
o Счетная палата (формируется обеими палатами)
o Президентский.
o Президент.
· Администрация Президента.
o Управления (→Главное контрольное управление).
o Полномочные представители Президента.
o Правительственный.
o Правительство РФ (→комитеты и комиссии).
o Межведомственный.
· Налоговый.
o ФНС.
o ФТС.
· Бюджетный.
o Федеральное Казначейство.
o Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.
· Страховой.
o Федеральная служба по финансовым рынкам.
· Банковский.
o Центральный Банк РФ.
· Валютный.
o Органы.
· Центральный Банк.
· Федеральная служба-финансово-бюджетного надзора.
o Агенты.
· Банки.
· ФНС.
· ФТС.
· И др.
o Ведомственный.
· Руководитель.
· Специальные контрольные (ревизионные) подразделения ведомства.
o Внутрихозяйственный.
· Руководитель организации.
o Главный бухгалтер.
· Бухгалтерская служба организации.
o Специальные контрольные или финансово-плановые отделы.
· Невластный.
o Аудиторский.
o Общественный.
· Индивидуальный.
· Коллективный (профсоюзы)
Общегосударственный и межведомственный контроль (см. в теме «Органы осуществляющие финансовую деятельность»).
Ведомственный финансовый контроль
Ответственным за его проведение является руководитель ведомства. Его основной задачей является оценка финансового состояния ведомства в целом, эффективности использования материальных и финансовых ресурсов при выполнении заданий подчиненными структурами, проверка достоверности представляемой ими отчетности, правильности ведений бухучета и внутрихозяйственного контроля.
Ведомственный контроль проводится внутри министерства, службы либо отрасли специальными структурными подразделениями контрольно-ревизионных служб центрального аппарата в отношении подчиненных им организационных структур.
Эти контрольно-ревизионные службы напрямую подчинены руководителю ведомства, выполняют его прямые указания и действуют в интересах ведомства. Его негативными чертами являются ведомственная заинтересованность, предвзятость, которые сочетаются со слабым анализом финансово-хозяйственной деятельности. Положительным примером ведомственного контроля является Служба главного аудитора Центрального Банка. Он подчинен непосредственно Председателю Центрального Банка РФ, приравнен к должности заместителя председателя и является членом Совета директоров, но без права голоса. Основной задачей службы является организация внутреннего контроля путем независимой оценки информации о финансовом состоянии Центрального Банка, его структурных подразделений, анализ эффективности выполнения банком отдельных операций и функций, оценка достоверности публикой банком отчетности и иной финансовой информации.
Внутренний аудит осуществляется путем регулярных документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности, подразделений и учреждений Банка России, проведения целевых проверок выполнения Банком России отдельных банковских операций, соблюдения подразделениями и учреждениями Банка России банковского законодательства.
Служба главного аудитора состоит из:
1. Департамента внутреннего аудита и ревизии Банка России, который осуществляет общую организацию и методическое обеспечение контрольно-ревизионной деятельности, а также непосредственно проводит ревизии и целевые проверки работы учреждений и организаций, подчиненных Банку России.
2. Ревизионные отделы (управления) территориальных учреждений Банка России.
3. Департамент полевых учреждений и Дирекция Центрального хранилища – подотчетны Департаменту внутреннего аудита и ревизии.
Внутрихозяйственный финансовый контроль
Он проводится в организациях, включая государственные и муниципальные. Его проведение возложено на руководителя и главного бухгалтера организации, а также на создаваемые в крупных организациях финансово-плановые или контрольно-финансовые службы. Его объектом является повседневная финансово-хозяйственная деятельность организации. Его задачами является защита финансовых интересов организации, обеспечения режима экономии, достоверности бухгалтерского налогового учета и отчетности. Законом «О бухгалтерском учете» ответственность за его организацию и соблюдение законодательства при выполнении финансовых операций возложена на руководителя организации. Он вправе вести бухучет лично, либо вводить в штат главного бухгалтера и учреждать бухгалтерскую службу. Он также отвечает за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности и иной финансовой документации. Руководитель обладает правом первой подписи на финансовых документах и обеспечивает внутренний контроль. В этих целях он вправе назначать проверки, инвентаризацию имущества, оценку финансовых обязательств и операций. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное, достоверное и полное представление бухгалтерской отчетности. Без его подписи денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны принимать к исполнению. Он обеспечивает представление оперативной информации по экономическому анализу деятельности организации. С ним согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц. Главный бухгалтер контролирует и несет ответственность за отражение в отчетных документах достоверных показателей и за своевременное представление отчетности. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя. В этом случае именно он несет ответственность за их последствия. Бухгалтерские службы организаций обеспечивают систематический контроль за исполнением смет и балансов, состоянием расчетов организации, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Например, бухгалтерская служба осуществляет предварительный контроль за заключением договора, текущий контроль за расчетами, целевым использованием денежных средств и доверенностей, учетом и отчетностью, законностью все совершаемых операций.
Невластный контроль
Такой контроль характеризуется отсутствием властных полномочий и контролеров, инициативностью проведения, добровольностью и, обычно, безвозмездностью.
Общественный финансовый контрольоснован на конституционных нормах о правах граждан и их объединений, на непосредственное участие в управлении делами государства, на возможностях населения самостоятельно решать вопросы местного значения, на обеспечении каждому возможности ознакомления с документами и материалами, непосредственно касающимися его прав и свобод, на праве на объединения и свободе деятельности общественных объединений.
Индивидуальный контроль возможен при привлечении властными органами отдельных граждан в общественные комиссии, во внештатные контрольные инспекции и т. д. Это может быть оплачиваемая работа специалистов. Кроме того, общественный контроль выражается в возможности каждого знакомиться с документами и информацией, касающейся его прав и свобод (например, как налогоплательщика), а также через возможность ознакомления с текстами нормативных финансово-правовых актов, через обязательное проведение общественных слушаний по проектам муниципальных бюджетов.
Коллективный контроль может проводиться силами трудовых коллективов и их органов. К нему относятся различные виды депутатского контроля. Он может выражаться через контроль общественных объединений, например, профсоюзов.
Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения нения о ее достоверности. Он проводится аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами, которые не вправе заниматься иной деятельностью, кроме аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг, исчерпывающий печень которых предусмотрен в законе об аудиторской деятельности и федеральных стандартах аудиторской деятельности. Например, налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение бухгалтерского и налогового учета, управленческое консультирование, экономическое и финансовое консультирование, оценочная деятельность, юридическая помощь и другие. Аудитор – это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной их саморегулируемых организаций аудиторов.
Квалификационный аттестат выдается СОА (саморегулируемой организацией аудиторов) при условии, что претендент имеет высшее образование, получено в ВУЗе, имеющем государственную аккредитацию, сдал квалификационный экзамен и имеет ко дню объявления результатов экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухучета не менее 3-ех лет, причем последние 2 года должны приходиться на работу в аудиторской организации. Квалификационный аттестат выдается без ограничения срока действия, однако аудитор в течение каждого календарного года обязан проходить обучение по программам повышения квалификации, утвержденным СОА.
11.05.12
Аудиторская организация – это коммерческая организация, являющаяся членом одной из СОА. Никакие иные организации не вправе использовать в наименовании слово «аудиторская», а также слова производные от слова «аудит». Требования к членству аудиторских организаций и аудиторов в СОА:
1. Безупречная деловая репутация.
2. Наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества.
3. Уплата взносов в СОА.
4. Уплата взносов в компенсационный фонд СОА.
Для организаций:
1. Любая организационно-правовая форма, кроме ОАО и государственного или муниципального унитарного предприятия.
2. Численность аудиторов, работающих в организации по трудовому договору, должна составлять не менее 3-ех.
3. Доля уставного капитала, принадлежащая аудиторам или аудиторским организациям должна быть не менее 51%.
4. Численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе организации должна быть не менее 50% состава (если предусмотрен единоличный исполнительный орган, то лицо должно быть аудитором).
5. Наличие квалификационного аттестата.
Аудиторы или аудиторская организация могут быть членами только одной СОА.
Аудиторская деятельность не подменяет установленного законодательством и осуществляемого уполномоченными государственными или муниципальными органами контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторская деятельность является независимой, поэтому аудиторские организации и аудиторы не могут осуществлять действия, влекущие ил создающие угрозу возникновения конфликта интересов. Конфликт интересов – это заинтересованность, которая может повлиять на мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Кроме того, порядок выплаты и размер денежного вознаграждения за проведение аудита не могут быть поставлены в зависимость от содержания выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.