Вопрос 6. Прекращение налоговой обязанности (ст.44)

1) смерть физического лица, объявление его умершим –прекращает только налоговые обязанности по личным налогам, в отношении имущественных налогов задолженность погашается наследниками в пределах наследуемого имущества

2) ликвидация организации, за исключением организаций, в которых в соответствии с ГК РФ задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) (ст.49 НК)

3) иные обстоятельства, предусмотренные НК(например, списание безнадежной задолженности по налогам, пени, штрафам (ст.59 НК), налоговая амнистия)

Списание безнадежных долгов по налогам и сборам (недоимка, пени, штрафы):

1) основания списания предусмотрены в НК РФ, а дополнительные основания в отношении региональных и местных налогов – законами субъектов РФ и мунициальных образований

2) безнадежность долгов по налогам и сборам связывается с недостаточностью имущества налогоплательщика, истечение срока давности взыскания задолженности и др.

3) решение о списании принимается налоговыми органами

4) уплата налога, в том числе путем зачета излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога, пени штрафа (ст.45 НК)

В зависимости от порядка уплаты налоговая обязанность считается исполненной:

1) при уплате налога наличными денежными средствами – со дня внесения лицом в банк, местную администрацию, отделение почтовой связи наличных денежных средств при условии отсутствия их возврата;

2) при уплате налога организациями, которым открыт лицевой счет – с момента отражения на лицевом счете организации операции по перечислению соответствующих денежных сумм при условиях а) отсутствия отзыва поручения налогоплательщиком или возврата его органом казначейства; б) отсутствие иных требований в соответствии с ГК, которые должны быть исполнены ранее налоговых платежей

3) при уплате налога у источника дохода – со дня удержания сумм налога налоговым агентом;

4) при зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, пени, штрафа - со дня вынесения соответствующего решения налоговым органом (ст.78 и 79 НК РФ)

5) при уплате налога в безналичном порядке – момента предъявления в банк поручения на перечисление со счета в бюджетную систему сумм платежей при соблюдении следующих условий в совокупности:

А) наличие достаточного остатка на счете на день платежа

Б) надлежаще (правильно) оформленное поручение

В) отсутствие иных неисполненных требование, которые в соответствии с ГК РФ исполняются в первоочередном порядке

Г) отсутствие отзыва поручения налогоплательщиком или его возврата банком.

При невозможности исполнения поручения налогоплательщика или поручения налогового органа в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Центрального банка Российской Федерации, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику, а о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогового органа - в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленных подразделений).

За неисполнение или ненадлежащее исполнение этих обязанностей банки несут ответственность, установленную НК РФ. Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджетную систему Российской Федерации сумму налога. В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к этому банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога (сбора) за счет денежных средств в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 46, 47 НК РФ.

Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк Российской Федерации с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.