Безвозмездное получение основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01).
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 29 Методических указаний по учету основных средств).
Пример 2.5. Организацией получен безвозмездно токарный станок, текущая рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 100 000 руб. Стоимость доставки станка в организацию – 4 720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Станок используется в основном производстве. Срок полезного использования – 4 года. Типовые проводки будут иметь следующий вид.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»
100 000 руб. – отражена текущая рыночная стоимость токарного станка.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4 000 руб. – стоимость услуг транспортной компании по доставке станка.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
720 руб. – отражен НДС, выделенный в счете-фактуре транспортной компании.
Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01-1 «Основные средства в эксплуатации»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
104 000 руб. = (100 000 + 4 000) руб. – отражена первоначальная стоимость станка, введенного в эксплуатацию.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»
720 руб. – сумма уплаченного транспортной компании НДС показана в составе налоговых вычетов.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
4 720 руб. – организация оплатила счет транспортной компании.
Далее идут проводки, связанные с амортизацией станка. Отметим здесь, что амортизационные начисления начинаются с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
2 166,67 руб. = (104 000 руб. : 4 года : 12 месяцев) – сумма амортизационных отчислений за текущий месяц.
И одновременно с начислением амортизации за месяц делается проводка:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»
2 083,33 руб. = (100 000 руб. : 4 года : 12 месяцев) – сумма списания доходов будущих периодов на текущий прочий доход месяца.
Отметим здесь, что суммы двух последних проводок отличаются из-за наличия транспортной компоненты в учете основного средства на счете 01 и отсутствия этой транспортной компоненты на счете 98.