Мнимая и притворная сделка

Субъект вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых ва­риантов договорных отношений. На этом и построен метод замены отношений, т. е. операция, предусматривающая обременительное на­логообложение, заменяется на другую, позволяющую достичь при­мерно ту же цель и при этом иметь «облегченный» вариант налого­обложения.

Виды сделок, которые привлекают внимание налогового инспектора:

• нетипичные сделки, особенно с фирмами, имеющими льготный режим налогообложения;

• сделки, сущность которых противоречит их форме;

• сделки, исполненные нетипичным для данного хозяйствующего субъекта способом и, особенно, происшедшие в конце налогового (отчетного) периода;

• значительная доля сделок с некоторыми контрагентами в ущерб другим;

• явно убыточные сделки;

• сделки, в которых цена превышает рыночную.
Относительно сделок, сущность которых противоречит их форме,

можно привести следующий пример. Организация приобретает у гражданина имущество в виде печатных материалов (отчет, чертеж, программа), принадлежащие этому лицу на праве собственности. По договору купли-продажи (в отличие от договора подряда на выпол­нение подобных работ) у организации не возникает объекта обложе­ния ЕСН, а гражданин даже имеет право на применение имуществен­ных вычетов по налогу на доходы физических лиц. То есть сумма в пределах 125 тыс. руб. в год вообще не затрагивает чистого располага­емого дохода данного гражданина.

При всем том необходимо учитывать, что нормы законодательства (ст. 11 НК, ст. 23 ГК) в части налогообложения индивидуальных предпри­нимателей применяются не только к физическим лицам, зарегистриро­ванным в качестве предпринимателей без образования юридического лица, но и к лицам, фактически осуществляющим предпринимательскую деятельность. Тем самым систематическая деятельность от продажи иму­щества может рассматриваться как предпринимательская, и поэтому лиц, занимающихся ею, налоговые органы вправе принудительно привлекать к регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей. Эти нега­тивные налоговые последствия следует учитывать при минимизации об­ложения ЕСН в качестве ограничения для замены договоров.

Таким образом, заменяться должны именно правоотношения (пра­ва и обязанности) и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки. Замене подлежит весь договор, и все фак­тические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении нового, измененного соглашения. То есть замена не должна содержать признаков притворности, мнимостиили фиктивности. Иначе налого­вые органы в судебном порядке могут провести переквалификациюсделки и использовать порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции.

Каждая сделка, создающая налоговые преимущества, является не­действительной, если она не достигает деловой цели.

Любой договор — это сделка, а правила о признании сделок недействи­тельными регулирует Гражданский кодекс (ГК). Недействительные сдел­ки могут быть оспоримыми и ничтожными (ст. 166 ГК). Любая недействи­тельная сделка влечет за собой одинаковые последствия— субъекты возвращаются в исходное состояние, бывшее до заключения такой сдел­ки. Но если сделка ничтожна, то не нужно доказывать ее недействитель­ность — она недействительна в силу закона и признается такой с момента ее заключения. Если же сделка оспорима, то нужно доказывать ее недей­ствительность в суде.

В гражданском законодательстве приведены общие основания для признания сделок недействительными (ст. 168-179 ГК). Но в первую очередь недействительными признаются мнимая и притворная сдел­ки (ст. 170 ГК).

Мнимая сделка — сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия. Мнимая сделка яв­ляется ничтожной, т. е. недействительной с момента заключения, неза­висимо от признания ее таковой в суде. Мнимая сделка является тако­вой независимо от формы ее заключения и фактического исполнения сторонами их обязательств. Последствия мнимой сделки в ст. 170 не определяются, поэтому должны применяться общие правила о послед­ствиях недействительности сделки, установленные ст. 167 ГК.

Притворная сделка — это сделка, которая совершена с целью при­крыть другую сделку. Притворная сделка также не направлена на воз­никновение вытекающих из нее правовых последствий, прикрывает иную волю участников сделки и в силу этого признается ничтожной. В этих случаях применяются правила о сделке, которую участники действительно имели в виду (если вместо купли-продажи имущества стороны оформили его дарение, подлежат применению правила о до­говоре купли-продажи и т. д.).

Доказывать мнимый и притворный характер сделки можно с исполь­зованием всех допускаемых гражданским процессом доказательств.

С позиций налогоплательщика одна из важных проблем, которая возникает перед ним, — убедить налоговые органы, что представлен­ная схема налогового планирования является логическим продолже­нием бизнеса, а не разработана специально для ухода от налога. Ра­зумное обоснование схемы не позволит контролирующим органамоспорить всю схему целиком или просто «замучить» налогоплатель­щика постоянными проверками.