Акцизы: налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщики акциза. Акцизы – одна из древнейших форм косвенного обложе­ния. Существуют письменные свидетельства взимания акци­зов в эпоху Римской империи. На Руси акцизы стали взимать­ся еще в XIV веке, обеспечивая доходами более 60% казенных потребностей в денежных средствах. Принято считать, что акцизное обложение призвано сдерживать потребление соци­ально вредных товаров. В России акцизами облагаются това­ры с особенно высокой рентабельностью.

Как источник доходов государственного бюджета России акцизы возникли в Х–Х1 ве­ках, тогда акцизному обложению впервые стала подвергаться реа­лизация спиртных напитков. На протяжении последующих столе­тий взимание акцизов с крепких напитков в России получило широкое распространение. В 1817 г. взимание акцизов со спирт­ного было упорядочено принятием Устава о питейном сборе, ко­торый определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения. В 1838 г. в перечень подакцизных товаров включили табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, кон­троль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 г. в России был впервые введен акциз на спич­ки, а с 1887 г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.

Значение акцизов в доходах государства неуклонно возраста­ло, и к началу XX в. они обеспечивали около 70 % всех бюджет­ных доходов. Облагалась реализация предметов первой необходи­мости (соль, сахар, чай, спички и т.д.) и товаров массового по­требления (спиртные напитки, табачные изделия, солод).

После Октябрьской революции рост натурализации хозяйст­венных отношений привел к резкому снижению акцизного обложения. В конце 1918 г. вместо ранее действующих акцизов ввели прямые начисления к ценам товаров, а в феврале 1920 г. взима­ние акцизов было приостановлено. В период нэпа акцизное обложение восстановили, доходы из этого источника в отдельные годы достигали 20 % от всех налоговых доходов.

Регулирующее значение акцизов существенно выше, чем дру­гих косвенных налогов.

Акцизы играют весомую роль в формировании бюджетных доходов. В 2007 г. в консолидированный бюджет поступило в сумме 166,2 млрд. руб. (в том числе в федеральный бюджет – 131,0 млрд. руб.), или 2,4 % от ВВП.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и инди­видуальные предприниматели, производящие и реализующие по­дакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщи­ками акцизов признаются также лица, перемещающие подак­цизные товары и подакцизное минеральное сырье через тамо­женную границу Российской Федерации, определяемые в соот­ветствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимуще­ственно массового потребления.

Сумма акциза включается в цену товара и тариф. В насто­ящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень то­варов и играют двоякую роль:

во-первых, это один из важных источников дохода бюджета;

во-вторых, это средство ограни­чения потребления подакцизных товаров (в основном социаль­но вредных).

Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и по­этому оплачивается потребителем. Однако если НДС облага­ется часть стоимости товара, то акцизом облагается вся его стоимость, включая и материальные затраты.

С 1 января 2001 года введена в действие глава 22 «Акци­зы» второй части НК РФ. Глава 22 устанавливает порядок ис­числения акциза, определения даты реализации подакцизных товаров, налоговые режимы в отношении алкогольной продук­ции и режим налогового склада, порядок отношения сумм налога и порядок применения налоговых вычетов.

Налогоплательщиками акциза, согласно ст. 179 НК РФ, признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу РФ, опреде­ляемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Операции, признаваемые объектом налогообложения при расчете суммы акциза, четко сформулированы и прописаны в ст. 182 НК РФ. Вот некоторые из них:

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собствен­ности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;

- получение нефтепродуктов организацией или индивиду­альным предпринимателем, имеющими свидетельство;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

- к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса произ­водства этих товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар;

- и другие.

Законодательство определило перечень предметов налого­обложения. К числу подакцизных относятся следующие то­вары:

- спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного);

- спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9%;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, ликероводочные изделия, вино и др. с объемной долей спирта более 1,5%);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобильный бензин;

- легковые автомобили и мотоциклы;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных двига­телей.

Не подакцизные такие спиртосодержащие товары, как ле­карственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой хи­мии в аэрозольной упаковке и некоторые другие.

Порядок исчисления акциза.При реализации налогоплательщиком подакцизных то­варов налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

1. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей нало­говой ставки и налоговой базы. При этом налоговая база опре­деляется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

По подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены специфические налоговые ставки, налоговая база опре­деляется как объем реализованных (переданных) подакциз­ных товаров в натуральном выражении.

Некоторые примеры ставок:

Спирт этиловый – 21 руб. 50 коп. за 1 л спирта.

Вина натуральные — 2 руб. 20 коп. за 1 л.

Сигары –16 руб. 35 коп. за 1 шт.

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 150 л. с. – 167 руб. за 1 л.с.

Дизельное топливо – 1080 руб. за 1 т.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При приобретении сырья, которое используется для произ­водства подакцизных товаров и по которому уже уплачен ак­циз, ст. 201 НК РФ предусмотрен зачет сумм акцизов, упла­ченных со стоимости этого сырья. Вычеты сумм акциза произ­водятся при представлении налогоплательщиком платежных документов с отметкой банка, подтверждающей факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.

Величина акциза определяется налогоплательщиком са­мостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского уче­та должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов. В противном случае исчисление ак­циза расчетным путем по этим документам не производится. При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюд­жет, из суммы акциза по реализованным товарам исключа­ются:

- суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в даль­нейшем использованных как сырье для производства подак­цизных товаров;

- суммы акциза в случае возврата или отказа от подакциз­ных товаров покупателем;

- суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.

Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относит­ся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении нало­га на прибыль организаций.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным това­рам, она подлежит зачету в счет платежей последующих на­логовых периодов, а если не была зачтена, то подлежит воз­врату налогоплательщику.

Льготы. Не подлежат налогообложению акцизами неко­торые операции, в частности:

- передача подакцизных товаров одним структурным под­разделением организации другому;

- экспорт подакцизных товаров;

- первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и др.

Порядок уплаты акциза. Порядок и сроки уплаты зависят от даты реализации под­акцизного товара, а также от его видов.

Например, по автомо­бильному бензину, реализованному с 1-го по 15-е число вклю­чительно в отчетном месяце, срок уплаты – не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Если авто­мобильный бензин реализован с 16-го по последнее число от­четного месяца, то уплата акциза должна быть произведена не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчет­ным. Сказанное означает, что акциз за январь следует упла­тить до 25 апреля, за февраль – до 25 мая и т.д.

По другим подакцизным товарам уплата акциза произво­дится исходя из фактической реализации (передачи) за истек­ший налоговый период:

- не позднее 25-го числа отчетного (авансовый платеж) – по продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включитель­но отчетного месяца;

- не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчет­ным, – по продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца. Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту произ­водства таких товаров.

При совершении операций с нефтепродуктами уплата сум­мы налога производится налогоплательщиком по месту на­хождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализа­ции нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.