Порядок оформления экспорта продукции (работ, услуг)
Продукция, товары считаются экспортными, если они продаются иностранному юридическому или физическому лицу.
Организация может также осуществлять экспорт работ (строительство объектов за границей) и экспорт услуг (инжиниринговые услуги, обучение специалистов и др.).
Экспортные сделки оформляются контрактом, содержащим права, обязанности и ответственность партнеров по сделке.
Экспортная поставка товара - возмездная передача товара продавцом покупателю во исполнение договора купли-продажи. Основными условиями поставок могут быть при железнодорожных перевозках - франко-склад продавца или покупателя; франко-вагон-станция отправления; франко-вагон-пограничная станция продавца; франко-вагон-станция назначения; при морских перевозках - FOB, FAS, CFR, CIF и др. Основными формами расчетов по экспортным поставкам могут быть общепринятые в мировой практике формы: предоплата, инкассо, аккредитив, открытый счет.
По экспортным поставкам осуществляется валютный контроль, целью которого является контроль за поступлением валютной выручки.
При осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
Для осуществления контроля за поступлением валютной выручки по экспорту в Российской Федерации разработан порядок, в соответствии с которым экспортеры обязаны составлять паспорта сделок (ПС).
Паспорт сделки не оформляется, если общая сумма контракта между нерезидентом и резидентом не превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора) с учетом внесенных изменений и дополнений.
Резидент по каждому контракту оформляет один ПС в одном банке, в котором через счета, открытые резидентом, осуществляются валютные операции по контракту (банк ПС).
В случае если резидент осуществляет все валютные операции по контракту через счета, открытые в банке-нерезиденте, ПС оформляется в территориальном учреждении Банка России по месту государственной регистрации резидента. В этом случае территориальное учреждение Банка России, в котором резидентом оформляется ПС, исполняет функции банка ПС.
Для оформления ПС резидент представляет в банк ПС два экземпляра ПС; контракт (договор), являющийся основанием для проведения валютных операций по контракту; разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту, а также на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте, в случаях, предусмотренных актами валютного законодательства Российской Федерации; иные документы, необходимые для оформления ПС. Документы сдаются в банк ПС в согласованный с банком ПС срок, не позднее осуществления первой валютной операции по контракту либо иного исполнения обязательств по контракту.
Банк ПС проверяет соответствие информации, указанной резидентом в ПС, сведениям, содержащимся в обосновывающих документах.
В случае надлежащего заполнения и оформления резидентом ПС оба экземпляра ПС подписываются ответственным лицом банка ПС, заверяются печатью банка ПС, один из которых вместе с копиями представленных резидентом обосновывающих документов помещается банком ПС в досье по паспорту сделки, другой – возвращается резиденту
При изменении контракта в паспорт сделки вносятся необходимые изменения.
Закрытие ПС производится по истечении 180 календарных дней, следующих за указанной в ПС датой завершения исполнения обязательств по контракту (кредитному договору), - в иных случаях.
Резиденты при осуществлении валютных операций в иностранной валюте представляют в уполномоченный банк справку (справка о валютных операциях), идентифицирующую по видам валютных операций средства в иностранной валюте, поступившие на банковский счет резидента.
Данная справка представляется резидентом не позднее 7 рабочих дней со дня поступления иностранной валюты на его счет в уполномоченном банке.
Уполномоченный банк проверяет соответствие информации, указанной в справке о валютных операциях, сведениям, содержащимся в документах, являющихся основанием для проведения валютных операций, а также соблюдение резидентом порядка оформления справки о валютных операциях.
Принятая справка о валютных операциях подписывается ответственным лицом, заверяется печатью уполномоченного банка и помещается в материалы валютного контроля.
Согласно положению ЦБ РФ № 258-П от 01.06.2004 г., резидент представляет в банк ПС документы, связанные с проведением указанных операций, подтверждающие вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации, а также выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.
Подтверждающие документы представляются резидентом в банк ПС одновременно с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах.
В случае осуществления валютных операций по контракту через счета, открытые в банке-нерезиденте, резидент представляет в банк ПС наряду с выше указанными документами, два экземпляра справки о расчетах через счета за рубежом с приложением копий банковских выписок, подтверждающих осуществление валютных операций по контракту.
Банк ПС проверяет соответствие информации, указанной резидентом в справке о подтверждающих документах и в справке о расчетах через счета за рубежом, сведениям, содержащимся в подтверждающих документах или в копиях банковских выписок, представленных резидентом в банк, а также соблюдение резидентом порядка оформления справок.
В случае надлежащего заполнения и оформления указанных справок оба экземпляра справок подписываются ответственным лицом банка ПС, заверяются печатью банка ПС.
Один экземпляр справок, а также копии представленных вместе с ними подтверждающих документов или копии банковских выписок помещаются банком ПС в досье по паспорту сделки.
Второй экземпляр справок и оригиналы подтверждающих, возвращаются резиденту.
В случае изменения в течение отчетного месяца данных о фактурной стоимости товаров, вывезенных на таможенную территорию Российской Федерации по таможенной декларации, включенной резидентом в ранее представленную банку ПС справку о подтверждающих документах, резидент повторно вносит в представляемую за текущий отчетный период справку о подтверждающих документах сведения о такой таможенной декларации и указывает новые данные.
Синтетический учет экспортных операций
Отражение в учете экспортных операций производится следующим образом. При отгрузке продукции (товаров) российской организацией, до перехода права собственности к иностранному покупателю, продукция (товары) отражаются на счете 45 “Товары отгруженные” по фактической производственной себестоимости (покупной стоимости товаров):
Д-т сч. 45 “Товары отгруженные”
К-т счетов 43 “Готовая продукция”
41 ”Товары”.
Расходы, связанные с продажей продукции (товаров), такие, как транспортные, погрузочно-разгрузочные и другие, отражаются на счете 44:
Д-т сч.44 “Расходы на продажу”
К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
При таможенном оформлении экспортных товаров производится начисление и оплата:
таможенной пошлины;
таможенных сборов.
Начисление таможенных платежей отражается в учете следующим образом:
таможенной пошлины (дебет счета 90, кредит счета 68 (ТП));
таможенных сборов (дебет счета 44, кредит счета 68(ТП)).
Оплата таможенных платежей в учете отражается записью:
Д-т сч. 68 (ТП)
К-т счетов 51 ”Расчетные счета“
52 “Валютные счета“
Возникающие курсовые разницы на счете 68 (ТП) при оплате таможенных сборов в иностранной валюте списываются на счет 91 ”Прочие доходы и расходы“.
При переходе права собственности к иностранному покупателю в соответствии с условиями поставки отгрузка товаров отражается по счету продаж по контрактной стоимости в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности:
Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“
К-т сч. 90 “Продажи”.
Затраты по отгруженным товарам списываются на счет продаж бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90 “Продажи”
К-т счетов 45 “Товары отгруженные”
44 “Расходы на продажу”.
На счете 90 определяется финансовый результат, который списывается на счет 99 ”Прибыли и убытки“:
при наличии прибыли:
Д-т сч. 90 “Продажи”
К-т сч. 99 ”Прибыли и убытки“;
при наличии убытка:
Д-т сч. 99 ”Прибыли и убытки“
К-т сч. 90 “Продажи”.
Поступление валютной выручки на транзитный счет российской организации отражается в учете в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату зачисления на счет:
Д-т сч. 52 “Валютные счета“ (тр)
К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“.
Возникающие курсовые разницы на счете 62 списываются на счет 91 ”Прочие доходы и расходы“.
Полученная валютная выручка подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке в соответствии с действующим порядком.
При представлении в налоговый орган документов, подтверждающих экспорт (контракт или копия контракта, копия выписки банка о поступлении выручки от продажи товаров, грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками таможни, осуществившей выпуск товара в режиме экспорта, и пограничной таможни, копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ) организация-экспортер имеет право произвести зачет НДС, уплаченного поставщикам и на таможне по материалам, работам, услугам, использованным на производство экспортных товаров (при наличии их раздельного учета). При этом оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 68, субсчет ”Расчеты с бюджетом по НДС”
К-т сч. 19 ”НДС по приобретенным ценностям”.
При получении в счет последующей поставки товаров на экспорт авансов и предоплат оформляется бухгалтерская запись в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности:
Д-т сч. 52 “Валютные счета“ (тр)
К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».
После отгрузки товара на экспорт производится зачет полученного аванса или предоплаты в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности:
Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Начиная с 2006 г. по данным авансам НДС не начисляется (до 2006 г. – НДС начислялся, уплачивался в бюджет, а затем после подтверждения права на 0% или не подтверждения данного права в установленные сроки – зачитывался бюджету) .
12.7. Учет внешнеторговых бартерных операций