Основы исчисления и уплаты акцизов проблемы индексации ставок акцизов.

Акциз - это косвенный налог, то есть налог, который включаются в цену того или иного товара (услуги), и таким образом его уплата перекладывается на конечного потребителя. Косвенные налоги являются одним из основных источников формирования доходной части федерального бюджета, поэтому порядку их исчисления и уплаты уделяется большое внимание. К косвенным налогам относится также НДС. Акцизом облагаются так называемые подакцизные товары - алкоголь, табак, ювелирные изделия, топливо, некоторые автомобили и мотоциклы. Основы регулирования акциза установлены главой 22 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками акцизов являются:

· Организации.

· Индивидуальные предприниматели.

· Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Налогоплательщиками признаются только те лица, которые совершают операции, признаваемые объектом обложения акцизами.

Объект налогообложения:

Объектом налогообложения акцизами признаются, в частности, следующие операции:

· Реализация на территории РФ подакцизных товаров.

· Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

· Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров.

· Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

· Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта.

· Получение прямогонного бензина.

Полный перечень операций, облагаемых акцизом, содержится в статье 182 НК РФ.

Налоговые ставки акцизов:

На каждый подакцизный товар установлены свои ставки акциза. Все они указаны в статье 193 НК РФ.

Ставки акцизов периодически изменяются. Например, с 1 января 2015 года возросла стоимость акцизов на бензин 4 и 5 классов (теперь ставки составляют 10858 и 7750 рублей соответственно). Также введена ставка акциза на природный газ в размере 30% (если иное не предусмотрена международными договорами РФ).

Если в отношении подакцизных товаров установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждой из них.

Ставки применяются в зависимости от установленного порядка:

· твердые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу измерения;

· адвалорные (в процентах);

· комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной.

Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации подакцизных товаров.

Порядок и сроки уплаты, отчетность по акцизам:

Срок уплаты акциза:

1. При реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров акциз необходимо уплатить в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. По прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту акциз уплачивается не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. По бензолу, параксилолу, ортоксилолу и авиационному керосину акциз также уплачивается не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (норма введена с 1 января 2015 года).

4. По природному газу акциз уплачивается также не позднее 25-го числа налогового периода, следующего за истекшим налоговым периодом (норма введена с 1 января 2015 года).

Место уплаты акцизов:

По общему правилу акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства.

Но есть и исключения:

· при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта он уплачивается по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров;

· при получении прямогонного бензина акциз уплачивается по месту нахождения налогоплательщика.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле.

Производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Налоговые органы предъявляют банку-гаранту требование по погашению обеспеченной банковской гарантией денежной суммы в размере авансового платежа акциза в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком суммы акциза.