Особенности отражения в учёте пересортицы товаров
Пересортица – это появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования.
Причинами ее возникновения могут быть:
- отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота;
- недостаточный внутренний контроль движения товаров;
- халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям и др.
Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы.
Однако такой зачет возможен только:
§ за один и тот же проверяемый период;
§ у одного и того же материально ответственного лица;
§ в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества.
Значит, проводить взаимный зачет недостач излишками по товарам разных наименований, даже идентичных (однородных), недопустимо. Например, нельзя зачесть недостачу масла в счет излишков маргарина или недостачу сосисок в счет излишков сарделек и т.п.
Материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии о допущенной пересортице. Решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы принимает руководитель предприятия.
А для того, чтобы выявить расхождения данных бухгалтерского учета и фактического наличия товаров, нужно периодически проводить инвентаризацию товаров.
Какие же записи нужно сделать в учете при возникновении пересортицы? Это зависит от того, какая сумма оказалась больше: стоимость излишков или размер недостачи.
Если при зачете пересортицы сумма недостачи превышает стоимость излишков, то в учете делаются такие записи:
1. Дебет 94 Кредит 41 –отражена сумма превышения недостачи товаров над излишками;
2. Дебет 94 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» (19) – восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками;
3. Дебет 73 Кредит 94 – отражена сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц.
Если же лица, виновные в пересортице, отсутствуют или не установлены, то возникшую разницу нужно списать на финансовые результаты. Так сказано в подпункте 7 пункта 2 статьи 265 главы 25 Налогового кодекса РФ.
При этом в учете делается такая проводка:
§ Дебет 91 Кредит 94 – сумма превышения недостачи над излишками списана на финансовые результаты.
Пример 1
Торговое предприятие провело инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта 200_ года.
В ходе инвентаризации было выявлено:
§ излишки пшеничной муки первого сорта – 20 кг по покупной цене 8 руб.;
§ недостача пшеничной муки высшего сорта – 30 кг по покупной цене 12 руб.
Вся мука оплачена поставщику, поэтому НДС по ней был ранее отнесен на расчеты с бюджетом. Виновные в пересортице лица не установлены – об этом имеется письменное заключение суда.
Учет товаров ведется в покупных ценах.
Недостача 20 кг муки высшего сорта была зачтена излишками 20 кг муки первого сорта.
Стоимость излишков муки первого сорта составила:
§ кг ´ 8 руб. = 160 руб.
Сумма недостачи муки высшего сорта равна:
§ кг ´ 12 руб. = 240 руб.
Значит, при зачете пересортицы образовалось превышение суммы недостачи над стоимостью излишков – 80 руб. (240 – 160).
В учете должны быть сделаны следующие проводки:
1. Дебет 94 Кредит 41 – 80 руб. – отражено превышение недостачи товаров над излишками;
2. Дебет 94 Кредит 68 – 8 руб. (80 руб. ´ 10%) – восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками;
3. Дебет 91 Кредит 94 – 88 руб. (80 + 8) – списана сумма превышения недостачи над излишками на финансовые результаты.
После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки товаров.
Помните: потери товаров в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения. Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 5 статьи 254 главы 25 Налогового кодекса РФ.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Торговое предприятие провело инвентаризацию товаров по состоянию на 1 марта 200_ года, в результате которой было обнаружено:
§ излишки пшеничной муки первого сорта – 20 кг по покупной цене 8 руб. на сумму 160 руб.;
§ недостача пшеничной муки высшего сорта – 30 кг по покупной цене 12 руб. на сумму 360 руб.
Недостача 20 кг муки высшего сорта была зачтена излишками 20 кг муки первого сорта. Значит, после проведения зачета недостача муки высшего сорта оказалась равной 10 кг. Сумма этой недостачи – 120 руб. (10 кг ´ 12 руб.).
Сумму недостачи в пределах норм естественной убыли нужно отнести на издержки обращения. Допустим, что исходя из установленных норм естественная убыль муки за проверяемый период (февраль 2002 года) составила 90 руб.
Вся мука оплачена поставщику, поэтому НДС по ней был ранее отнесен на расчеты с бюджетом. Предположим, что виновные в недостаче лица установлены и согласились возместить ее сумму.
Учет товаров ведется в покупных ценах.
Бухгалтер торговой фирмы делает следующие проводки:
1. Дебет 94 Кредит 41 – 120 руб. – отражена сумма недостачи товаров;
2. Дебет 44 Кредит 94 – 90 руб. – отнесена на издержки обращения сумма недостачи в пределах естественной убыли;
3. Дебет 94 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 3 руб. ((120 руб. – 90 руб.) ´ 10%) – восстановлен НДС, относящий к недостаче товаров сверх норм естественной убыли;
4. Дебет 73 Кредит 94 – 33 руб. (120 – 90 + 3) – сумма недостачи сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц.
Бухгалтер составил Ведомость учета результатов инвентаризации.
Если сотрудники, виновные в недостаче и пересортице, установлены, то ведомость оформляют так (таблица 44):
Таблица 44