Содержание системы «директ-костинг»

Таким образом, в основу системы положен принцип контроля затратсвязи с колебанием объема производства или степени загрузки оборудования.

Директ-костинг–система управленческого учета, обобщающая прямые затраты по видам готовых изделий, косвенные затраты погашаются финансовыми результатами отчетного периода.

Отличительные особенности:

· деление затрат на постоянные и переменные;

· составление неполных калькуляций по видам продукции

(калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам);

· взаимосвязь между затратами, объемами и доходами;

· оценка готовой продукции и незавершенного производства только по переменным затратам.

· разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов

(взаимосвязь между объемом производства, затратами себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом можно изучать и графически, и аналитически. В прямоугольной системе координат строится график зависимости себестоимости (затрат) и дохода от количество единиц выпущенной продукции. По вертикали откладываются данные о себестоимости и доходе, а по горизонтали - количество единиц продукции (рис.1). В точке критического объема производства (К) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее заштрихована область чистых прибылей (доходов). Для каждого значения Q (количества единиц продукции) чистая прибыль определяется как разность между величиной маржинального дохода и постоянных расходов. Слева от критической точки область чистых убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.);

· многостадийность составления отчета о доходах

. (так, если в отчете переменные затраты подразделить на производственные и непроизводственные, то он станет трехступенчатым; при этом сначала определяется производственный маржинальный доход, затем доход в целом, затем чистый доход).

Таблица 2.5. - Сравнение отчета о финансовых результатах по традиционной системе и системе переменного учета затрат

Система переменного учета затрат	Традиционная система полного учета затрат
1.Выручка 2.Переменные затраты всего В том числе производственные административные коммерческие 3.Маржинальный доход 4.Постоянные расходы всего В том числе производственные административные коммерческие 5.Прибыль	1.Выручка 2.Полная себестоимость производства и реализации 3.Прибыль

Модификации системы директ-костинг:

· классический директ-костинг предлагает исчисление только прямых (основных) затрат, все из которых переменные (сырье и расходы на персонал);

· система, основанная на учете переменных затрат, предполагает учет прямых расходов и переменных косвенных;

· система, основанная на учете затрат в зависимости от использования производственных мощностейучитывает все переменные расходы и часть постоянных, зависящих от коэффициента использования производственных мощностей.

При определении затрат в данной системе учета в ее классической модели вводится коэффициент реагирования затрат, которые определяет соотношение процента изменения затрат к проценту изменения объема производства продукции и в зависимости от значения коэффициента затраты подразделяют:

1) пропорциональные затраты – это такие затраты, которые дают одинаковые изменения при изменениях объема выпуска продукции или в целом при изменении загрузи оборудования;

2) дигрессивные – затраты, коэффициент реагирования которых находится в диапазоне от 0 до 1;

3) прогрессивные – такие затраты, при которых долевое соотношение изменения затрат и объемов составляет больше 1.

Постоянные затраты можно классифицировать при определении финансового результата по следующим направлениям:

1. Постоянные затраты на изделие – относятся на конкретные виды выпускаемой продукции в отчетном периоде непосредственно.

2. Постоянные затраты на группу изделий – приходятся на многие аналогичные виды продукции, относятся на соответствующую группу, но не подлежат распределению между изделиями данной группы.

3. Постоянные расходы – места возникновения затрат не подлежат распределению между отдельными группами носителей этих затрат, а относятся прямо на места возникновения.

4. Постоянные расходы по предприятию в целом – данные расходы не распределяются между калькуляционными объектами, а гасятся финансовыми результатами.

В зависимости от используемой методики определения себестоимости продукции могут получиться разные значения финансового результата в отчетном периоде. Разница может сложиться в том случае, если сравнивать значение финансового результата при использовании системы директ-кост и использовании системы фактического определения затрат. Разница будет наблюдаться в том случае, если на конец периода имеются остатки НЗП в цехах и готовой продукцией на складе.

В российском варианте списания общехозяйственных расходов может быть предусмотрено ежемесячное отнесение данных расходов на счет «Продажи» (90), но в том случае, если в отчетном месяце не было реализации продукции, работ, услуг эти расходы могут быть списаны на счет 99 «Прибыли и убытки».

Общимдля всех модификаций является то, что исчисляется неполная, а частичная себестоимость. По ней оценивается незавершенное производство и готовая продукция, а постоянные расходы списываются за счет прибылей и убытков.

Возникновение этой системы связано с необходимостью ускорения управляющего процесса и возможности регулирования затрат, т.е. исчисляется то, на что можно повлиять.

Для управления затратами и финансовыми результатами необходимы следующие понятия.

*Маржинальный доход – это разница между ценой изделия и переменными затратами на его изготовление.

*Норма маржинальной прибыли или дохода определяется отношением суммы маржинального дохода к выручке от реализации продукции. Полученная величина показывает, какое влияние на маржинальный доход оказывает изменение выручки от реализации продукции.

*Для расчета точки безубыточности необходимо сумму постоянных затрат разделить на норму маржинального дохода.Точка безубыточности(критическая точка) показывает величину объема производства (продаж), при которой выручка от реализации полностью покрывает расходы. В ней происходит разделение зон прибыльности и убыточности.

*Сила воздействия операционного рычага определяется отношением суммы маржинального дохода к прибыли. Этот показатель определяет на сколько или во сколько раз изменяется прибыль при изменении выручки от реализации.

*Критический объем производства либо продаж (в натуральных измерениях) определяется отношением постоянных затрат к маржинальному доходу на единицу продукции.*Маржинальный запас рентабельности определяется разницей между фактическим объемом реализации и объемом реализации, соответствующим критической точке или точке безубыточности.

При использовании системы переменного учета затрат постоянные расходы не включаются в затраты незавершенного производства и остатки готовой продукции на складе оцениваются также по переменным затратам. Таким образом, при условии наличия остатков незавершенного производства и готовой продукции на складе при прочих равных условиях прибыль за отчетный период будет меньше при переменном учете затрат.

В условиях исчисления сокращенной себестоимости продукции по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются только переменные издержки производства в разрезе соответствующей отраслевой номенклатуры статей калькуляции или номенклатуры статей, принятых в учетной политике. Они списываются с кредита счетов учета производственных запасов, в том числе счета 10 «Материалы», со счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 23 «Вспомогательные производства». На дебете счета 20 «Основное производство» отражается стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода только в части переменных издержек производства. По ним также оценивается и рассчитывается себестоимость выпущенной из производства и переданной на склад готовой продукции и остатков готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода.

Постоянные издержки производства собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Последовательность выполнения операций по бухгалтерскому учету в системе «директ-костинг» следующая (рисунок 2.5.):

Рисунок. 2.4.- Схема учета в системе «директ-костинг»

1) по дебету счетов «Основное производство» и «Вспомогательные производства» учитываются прямые переменные материальные и трудовые издержки производства;

2) собираются переменные косвенные общепроизводственные расходы, которые в конце отчетного периода относятся в дебет счета «Основное производство» и распределяются между видами продукции;

3) собираются постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

4) переменные косвенные расходы распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией;

5) переменные издержки производства списываются на себестоимость выпуска готовой продукции;

6) на счет «Продажи» списываются переменная составляющая себестоимости выпуска готовой продукции и постоянные издержки производства;

7) определяется полная себестоимость проданной продукции.

Таким образом, при формировании финансовых результатов при традиционной модели учета затрат от выручки от реализации продукции вычитают производственные затраты на проданную продукцию, включая постоянные производственные расходы и затем вычитают коммерческие и административные, если это предусмотрено учетной политикой организации.

По методу директ-кост финансовый результат будет формироваться по схеме, приведенной в таблице 2.6..

Таблица 2.6.– Сравнение учета полных и частичных затрат

Расчет полных затрат	Расчет частичных затрат
1. Ориентирован на полное покрытие всех затрат и последующую оптимизацию прибыли от продаж	1. Ориентирован на покрытие переменных затрат с последующей оптимизацией маржинального дохода
2. Обеспечивает точный, но трудоемкий и сложный контроль	2. Обеспечивает оперативный контроль
3. Эффективен при принятии краткосрочных и долгосрочных управленческих решений. Обеспечивает контроль между производством и реализацией на длительную перспективу.	3. Эффективен при принятии краткосрочных управленческих решений, обеспечивает контроль между производством и реализацией для краткосрочного периода и позволяет установить нижнюю границу цены
4. Используется в перспективном планировании	4. Используется в текущем внутрипроизводственном планировании

Метод «директ-костинг» может применяться на любых предприятиях различных отраслей для управления себестоимостью продукции, работ, услуг.При этом организации рассчитывают два финансовых показателя: маржинальный доход и чистую прибыль.

На основе данных о переменных и постоянных издержках производства, а также выручке от продаж продукции может составляться отчет о доходах и расходах: 1) в целом по предприятию; 2) по отдельным структурным подразделениям (цехам, производствам, т.е. центрам возникновения затрат, и т.п.); 3) по отдельным видам продукции.

Маржинальный доход исчисляется как разность между ценой продажи продукции и величиной переменных издержек производства. Этот показатель важен для принятия управленческих решений по снижению себестоимости продукции. Его изменение свидетельствует о движении уровня продажных цен и переменных издержках производства на единицу продукции, о необходимости более глубокого изучения обстоятельств и причин, повлиявших на себестоимость.

Размер прибыли определяется уровнем переменных затрат, цен продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных расходов производства. Учетная информация, полученная в системе «директ-костинг», позволяет в оперативном порядке находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентировать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка. Пример расчета операционной прибыли по методу «директ-костинг» представлен в таблице 11.2. Предприятие производит 500 единиц продукции и реализует по цене 5000 руб. за единицу.

Таблица 2.7. - Расчет прибыли методом «директ-костинг»

Показатель	Сумма, руб.
1. Выручка от реализации 500 ед. • 5000 руб.	2 500 000
2. 2.1 2.2 2.3	Переменные затраты: Основные материалы 500 • 2360 руб. Основная заработная плата 500 • 680 руб. Общепроизводственные расходы 500 • 120 руб.
Итого переменных производственных затрат 500 -3160 руб.	1 580 000
3.	Переменные коммерческие расходы 500 • 140 руб.
4.	Переменные административные расходы 500- 160руб.
5.	Итого переменных расходов 500 • 3460 руб.	1 730 000
6.	Маржинальная прибыль	770 000
7. 7.1 7.2 7.3	Постоянные расходы: Производственные 500 -210 руб. Коммерческие 500 • 340 руб. Административные 500 • 240 руб. Итого постоянных расходов 500 • 790 руб.	105 000 395 000
8. Операционная прибыль	375 000
9.	Точка убыточности , ед. шт. 395000руб.
	(5000 руб. -3460руб.)

Для управления объемами производства продукции исчисляется критический объем производства (так называемая «мертвая точка»), т.е. величина выручки от продажи продукции, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои издержки производства без получения прибыли. В литературе встречается название финансовый леверидж, порог рентабельности, точка безубыточности и пр.

Критический объем производства в единицах продукции определяется по формуле

К=ПР:(Ц-ПЗ),

где К — количество выпускаемой продукции (критическая точка объема выпуска продукции, при котором предприятие не получит прибыли, но не будет нести убытки);

ПР — общая сумма постоянных расходов производства, руб.;

Ц — продажная цена за единицу продукции, руб.;

ПЗ — переменные затраты производства на единицу продукции, руб.

Пример. На предприятии постоянные издержки производства за месяц составили 3 150 000 руб., переменные затраты - 280 руб. на 1 единицу изделия, средняя цена - 350 руб. Критическая точка производства, или порог рентабельности, составит:1

3150000 / (350-280) = 45000 ед. изделий

При выпуске и продаже 45 000 изделий в месяц полученная предприятием выручка от продажи возмещает все расходы, а каждое изделие, проданное сверх этого количества, приносит прибыль в размере 70 руб. (350-280). Общий объем выручки составит: 45 000 ед. *350 руб. = 15 750 000 руб.

«Директ-костинг» может применяться как при фактических, так и при нормированных издержках. Поэтому классификация систем калькуляций по принципу оценки не имеет отношения к «директ-костингу». Задачи этого метода те же, что и у других систем калькуляции, но основной становится учет затрат за короткий период времени. Большим достоинством «директ-костинга» считается то, что он отражает требования маржинализма, т.е. учитывает предельные затраты.

Возможно сочетание двух систем: нормативного и переменного учета затрат.

Таблица 2.8.- Сочетание двух систем: нормативного и переменного учета затрат

Показатели

Сумма, тыс.руб.

1.Стоимость реализованной продукции 2.НДС 3.Выручка от реализации без НДС 4.Нормативная производственная себестоимость реализации 5.Отклонение фактической себестоимости от нормативной 6.Фактическая производственная себестоимость реализации 7.Маржинальный доход 8.Управленческие и сбытовые расходы 9.Прибыль

-4,8 375,2 224,8 142,4 82,4

«Директ-костинг» является универсальной системой управления предприятием, дает объективные данные для определения объема производственной программы, установления уровня цен, выбора оптимального ассортимента производимой продукции.

Учетная информация системы директ-кост используется при принятии управленческих решений:производить или покупать детали, запасные части, полуфабрикаты и др.; в планировании производственной программы, принятии решения о капитальных вложениях; определении минимальной величины заказа; принятии решения о сокращении производства продукции.

Преимущества системы: снижение трудоемкости учета и его упрощение. Совокупная прибыль будет одной и той же при использовании разных систем учета затрат. Позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе и неликвидных запасах в период уменьшения спроса на продукцию.

Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти в основном на ее выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. Она также становится составной частью маркетинга — системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

Еще одно достоинство системы "Директ-костинг" состоит в том, что ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты — лучше контролируемыми.

Кроме того, система учета "Директ-костинг" способствует осуществлению оперативного контроля за постоянными затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. "Директ-костинг" организуется в сочетании со "Стандарт-костом"), или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе "Директ-костинг", устанавливают нормы как на переменные, так и на постоянные затраты. При осуществлении же контроля на основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях "Директ-костинг" помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Вместе с тем теоретические и практические исследования системы "Директ-костинг" позволяют выделить присущие ей недостатки.

1. В случае использования в конкурентной борьбе демпинга — продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

2. Противники системы "Директ-костинг" утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом оно зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению,"Директ-костинг" не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

3. Ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т. е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимы согласно законодательству.

Вопросы для контроля

1. Дать определение системе учета затрат директ-кост

2. Назвать отличительные особенности системе директ-кост

3. Дать характеристику модификациям системы директ-кост

4. Дайте определение показателю маржинальный доход

5.В чем заключаются особенности составления отчет о прибылях при системе «директ-кост»?

6. Назовите последовательность операций по учету затрат в системе «директ-кост

7.Сравните системы полного и чпастичного учета затрат

8.Как клаасифицируют затраты в зависимости от коэффициента реагирования затрат в системе директ-кост?

9. Для принятия каких управленческих решений служит информация системы директ- кост?

10. Назовите преимущества системы «директ-кост»

11.Назовите недостатки системы «диренкт-кост»