Синтетический и аналитический учет расчетов по КПН

Бухгалтерский учёт ведется на счетах синтетического и аналитического учета. Счета синтетические учета еще называются балансовыми, потому что синтетические счета открываются на оснований баланса. Учет на синтетических счетах ведется в денежном выражении в общей сумме, но при руководстве хозяйственной деятельности этих данных не достаточно, поэтому бухгалтерия кроме синтетических счетов ведёт и аналитические счета. Аналитические счета детализируют, раскрывают синтетически счет.

Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом ведется в журнале-ордере №5, который предназначен для учета операций по кредиту счетов 3110 «Текущий подоходный налог к уплате» и 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог». Счет 6250 "Доход от курсовой разницы" предназначен для учета курсовой разницы, которая возникает при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам.

В графе «Остаток на начало месяца» в разрезе синтетических счетов отражается сальдо на начало месяца. Суммы операций по дебету и кредиту синтетических счетов, с указанием кода соответствующих счетов заносятся в графы 2-10 и 12-19. Графы 11 «Итого по кредиту», 20 «Итого по дебету» и строки «Итого» предназначены для отражения сумм оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов за месяц. Остаток на конец месяца выводится по каждому синтетическому счету и заносятся в графу 21 «Остаток на конец месяца». Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в главную книгу.

Аналитический учет счета «Расходы по КПН» ведется в журнале-ордере № 14 ,где отражаются операции по КТ. Данного счета и подсчитывается кредитовый оборот. В журнале-ордере представлены две таблицы:

- «Расчет чистого дохода за отчетный период»;

- «Расчет подоходного налога».

Основы построения корпоративного подоходного налога: плательщики, неплательщики, объекты обложения, налоговые ставки. Совокупный годовой доход: состав, структура, порядок определения. Вычеты, производимые при определении налогооблагаемого дохода. Инвестиционные налоговые преференции. Корректировки доходов, вычетов и налогооблагаемого дохода.

Рисунок 2 - Корпоративный подоходный налог

Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков. Особенности налогообложения доходов резидентов от внешнеэкономической деятельности. Налогообложение страховых и перестраховочных организаций. Порядок переноса убытков. Порядок исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога. Корпоративный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты. Налоговый период и налоговая декларация. Порядок исчисления корпоративного подоходного налога с доходов нерезидентов.

 

Рисунок 2.2 - Состав финансовой отчетности

Для своевременного составления финансовой отчетности ТОО «AvtoStroyGroup» и обеспечения реальности и достоверности ее информации за отчетный период проводится большая подготовительная работа. Документальная обоснованность финансовой отчетности является одним из важных условий ее реальности. Поэтому перед составлением финансовой отчетности ТОО «AvtoStroyGroup» тщательно проверяются полнота оформленных документов всех без исключения хозяйственных операциях, относящихся к отчетному периоду, и правильности разнесения их данных в учетные регистры. Особое внимание при этом обращается на полное поступление в бухгалтерию ТОО «AvtoStroyGroup» документов из склада, от подотчетных лиц, и так далее.

Рисунок 1.2 - Удельный вес основных налогов в общей сумме налоговых поступлений в бюджет за 2013 год (в %) Республики Казахстан.

Корпоративный подоходный налог отображается в отчете о доходах и расходах. Отчет о доходах и расходах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия за год с суммой всех расходов, произведенных им для осуществления своей деятельности. По сравнению с ранее действовавшей формой этот образец содержит более упрощенные показатели, включаемые в отчетность. К примеру, в ней нет расшифровок использования прибыли, платежей в бюджет, затрат и расходов, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль. Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются в нее при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

Согласно принципу резидентства все доходы юридического лица, полученные во всех юрисдикциях проведения коммерческих операции, облагаются подоходными налогами в стране, в которой оно (юридические лицо) является резидентом.

По первой статье отражается доход от реализации продукции (работ, услуг), который может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты (в зависимости от основной деятельности). Доход от основной деятельности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п., налогов и обязательных платежей, стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

По статье «Себестоимость реализованной продукции (работ и услуг)» показываются фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ и услуг), которые группируются в соответствии с экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, износ основных средств, прочие затраты, приведенные в СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов».

 

Таблица 1 - Принципы корпоративного налогообложения

 

Объект налогообложения	Принцип резидентства	Принцип территориальности
Материальное и социальное положение налогоплательщика	Учитывается	Учитывается в незначительной степени
Налоговая база	Все доходы резидентов данной юрисдикции, свободные от налогообложения, за рубежом	Доходы, полученные от всех факторов производства, применяемых в данной стране, вне зависимости от конечного резидентства этих факторов
Виды уплачиваемых налогов	Налоги на прибыль корпораций, индивидуальные подоходные налоги, налоги на имущество, трансфертные налоги	Налоги на репатриации дохода, т.е. распределение дохода в пользу иностранного резидент в виде процентов, дивидендов, роялти „
Выгодность принципа	Для капиталоэкспортирующих стран	Для капиталоимпортирующих стран

 

Расходы периода включают в себя: общие административные расходы, расходы на выплату процентов, расходы по реализации. Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ и услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ и услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ и услуг) в результате основной деятельности. Отчет о доходах и расходах сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или иной период (чистого дохода и убытка). Налоговая отчетность включает в себя следующие документы, а также приложения и дополнительные формы к ним: – налоговые декларации, расчеты, подлежащие составлению налогоплательщиком по каждому виду налога и другим обязательным платежам в бюджет, а также по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды и социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования;

– заявления о регистрации и перерегистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

– реестры счетов-фактур;

– документацию, представляемую налогоплательщиками, подлежащими электронному мониторингу в соответствии с Налоговым Кодексом.

Таблица 10 - Налогообложение корпоративным подоходным налогом

 

 

Плательщики корпоративного подоходного налога	Объекты налогообложения	Налоговые ставки	Налоговый период
Юридические лица, резиденты Республики Казахстан (за исключением Национального Банка и государственных учреждений)	Налогооблагаемый Доход	20%	Календарный год
Доход, облагаемый у источника выплаты	15%
Юридические лица, резиденты Республики Казахстан, для которых земля является основным средством производства	Налогооблагаемый доход	10%	Календарный год
Юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение	Налогооблагаемый доход	30%	Календарный год
Чистый доход	15%
Юридические лица-нерезиденты, получающие доходы из источников в Республике Казахстан	Доход, облагаемый у источника выплаты	От 5% ДО 20%

 

Налоговая декларация - это письменное заявление или электронный документ налогоплательщика, представленный в налоговые органы в соответствии с порядком, установленным налоговым кодексом, который должен содержать сведенья об объектах налогообложения, а также об исчислении налоговых обязательств и других данных, связанных с исчислением и уплатой налогов.