Аудиторский отчет и его основные элементы

Аудиторский отчет - это открытая информация, которая должна быть доступна всем желающим внешним пользователям финансовой отчетности. Доступность аудиторских отчетов должна обеспечиваться их публикацией в экономической прессе вместе с соответствующими финансовыми отчетами. Аудиторский отчет является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности.

Основными элементамиаудиторского отчета являются:

Заглавие, в котором можно использовать термин «независимый аудитор», чтобы отличить отчет аудитора от отчетов, которые могут быть выпущены другими лицами, например, индивидуальными предпринимателями и сотрудниками организаций или другими аудиторами, которые могут не придерживаться этических требований.

Адресат, предусмотренный условиями проведения проверки. Заключение обычно адресуется либо акционерам, либо индивидуальным предпринимателям и организациям, отчеты которых проходят аудиторскую проверку.

Введение содержит указание на финансовые отчеты индивидуальных предпринимателей и организаций, которые подвергались аудиту с указанием даты составления финансовых отчетов и периода проверки. Необходимо включить в этот раздел положение об ответственности руководства за финансовые отчеты и ответственности аудитора за выражение мнения по финансовым отчетам, составленным на основе аудита.

Описание масштаба, характера аудита. В данном разделе приводятся сведения о масштабах аудиторской проверки и указывается, что аудит проводился в соответствии со стандартами аудита. Понятие "масштаб аудита" подразумевает выполнение аудитором тех процедур, которые необходимы в силу сложившихся обстоятельств. Для пользователя это служит гарантией того, что аудиторская проверка была выполнена в соответствии с общепринятыми стандартами. Здесь же должно содержаться утверждение о том, что аудит был запланирован и проведен для получения разумной гарантии того, что финансовые отчеты не содержат существенных искажений. Существен­ной считается информация, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, осно­ванное на финансовой отчетности. Существенность рассматривается как граница допустимости ошибок. Уровень существенности устанавливается аудитором, а не пользователем, и решение об уровне существенности одного аудитора может быть абсолютно непохожим на решение другого.

Далее основной раздел должен содержать изложение хода аудиторской проверки, которое включает в себя:

а)	проверку на основе тестов, доказательств для подтверждения сумм финансовых отчетов и раскрытий;
б)	оценку принципов ведения бухгалтерского учета, использованных в подготовке финансовой отчетности;
в)	оценку существенных предварительных учетных оценок, составленных руководством при подготовке финансовых отчетов;
г)	оценку представления финансовых отчетов в целом.

Аудитору следует также отметить, что в ходе проверки было собрано достаточно данных для отчета.

Выражение мнения по финансовой отчетности. Необходимо кратко изложить аудиторское заключение относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами составления финансовой отчетности или соответствуют ли финансовые отчеты предусмотренным законом требованиям.

Кроме заключения, касающегося достоверной и точной картины, аудиторский отчет может содержать заключение о соответствии финансовых отчетов другим требованиям, предусмотренным соответствующими законодательными актами или законами.

Дата аудиторского отчета. Это свидетельствует о том, что аудитор учел влияние на финансовые и аудиторскую отчетность событий и операций, ставших известными аудитору и имевшими место до указанной даты. Поскольку аудитор обязан составить заключение о финансовых отчетах после их подготовки и представления руководством, то емунеследует датировать его числом, предшествующим дате подписания или одобрения финансовых отчетов руководством.

Наименование и адрес лица, проводившего аудит. Указывается название местности (как правило, города), в которой находится офис аудитора.

Подпись лица, проводившего аудит. Аудиторский отчет подписывается от имени аудиторской организации, аудитора или совместно, если этого требуют условия.

В специальной литературе, посвященной аудиту, ведется дискуссия относительно того, кратким или развернутым должен быть аудиторский отчет. Здесь, очевидно многое будет за­висеть от того, насколько подробным и содержательным является акт аудиторской проверки. Если по следам аудиторской проверки и материалам акта будут приняты необходимые меры и внесены исправления вучетные данные и финансовую отчетность, тонетнужды подробно отмечатьэто в отчете. Обычно актаудиторской проверки намного объемнееаудиторского отчета,которое включает предварительную работу, проделанную аудиторами и бухгалтерами аудируемого субъекта. Аудиторский отчет является кратким, как правило, не превышающем одной страницы.

В аудиторском отчете должна даваться общая оценка состояния учета, внутреннего контроля и аналитической работы на проверенных аудитором хозяйствен­ных объектах, а также о достоверности годового отчета и балансас указанием конкретных упущений в учете и выявленных искажений в финансовой отчетности (все свои выводы аудитор делает на ос­новании документально подтвержденных данных). В случае обнаружения серьезных нарушений в учете, повлиявших на достоверность отчетных данных, аудитор разрабатывает рекомендации по устранению выявленных нарушений и согласовывает с пред­приятием время, необходимое для исправления учетных и отчетных данных (как правило, месяц, лишь при значительных на­рушениях - 2-3 месяца). После исправления учетных и отчетных данных или при отсутствии замечаний аудитор долженсоставить заключение о состоянии бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

В общем, прежде чем дать положительное заключение о достоверности финансовой отчетности и реальности содержащихся в ней пока­зателей, аудитор должен убедиться в правильности ведения бухгалтерского учета и точном, полном и своевременном отражении в учете всеххозяйственных операций, протекающих на проверяемом предприятии. Дорожа престижем своей профессии и личной репутацией, аудитор не может давать необъективного заключения по результатам проверки, тем более, что является независимым от какой-либо правительственной или общественной организации, способной оказать давление на него и повлиять на выводы, сде­ланные в результате аудиторской проверки.

Вместе с тем аудитор может составить отчет с определенны­ми оговорками, подразумевающими внесение соответствующих исправлений в учетные и отчетные данные, если отмеченные им недостатки не имеют принципиального значения и вполне устранимы. Исправленный отчет, достоверность которого подтверждена аудитором, может быть направлен в любую комиссию и любую организацию, которые являются получателем финансовой отчетности.

Но бывают и такие случаи, когда отчетные данные совершенно недостоверны и не поддаются никакому исправлению из-за запущенности учета, неверных записей на бухгалтерских счетах, а то и из-за прямой фальсификации данных первичного учета и финансовой отчетности. В таких случаях аудитор вообще должен от­казаться от подтверждения финансовой отчетности и бывает вынужден дать отрицательный отчет.