Виды прибыли по основным классификационным признакам
Под общим понятием «прибыль» понимаются самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Все это требует определенной систематизации используемых терминов. Такая систематизация, проведенная по наиболее важным классификационным признакам, приведена на рис. 9.2 и рис. 9.3 .
По источникам формирования прибыли, используемые в ее учете, выделяют прибыль от реализации продукции, прибыль от реализации имущества и прибыль от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции – товаров, работ, услуг – является основным ее видом на фирме, непосредственно связанным с отраслевой спецификой их деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «прибыль по основной деятельности». В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности фирмы.
Прибыль от реализации имущества представляет собой доход от продажи изношенных или неиспользуемых видов основных фондов и нематериальных активов, а также излишне закупленных ранее запасов сырья, материалов и некоторых других видов материальных ценностей, уменьшенных на сумму расходов, понесенных фирмой в процессе обеспечения их реализации. Прибыль от реализации основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и другого имущества определяется как разность между ценой реализации без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством, и первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества по основным фондам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся, т.е. по остаточной стоимости.
Прибыль от внереализационных операцийформально характеризуется термином «доходы от внереализационных операций», однако по своему сущностному содержанию относится к категории прибыли, так как отражается в отчетности в виде сальдо между полученными доходами и понесенными расходами по этим операциям. К составу доходов, формирующих прибыль, относятся доходы от паевого участия данной фирмы в деятельности других совместных предприятий с отечественными и зарубежными партнерами (в виде распределенной прибыли на сумму его паев в совместных предприятиях), доходы от принадлежащих фирме облигаций, акций и других ценных бумаг, выпущенных сторонними эмитентами (в виде сумм процентов и дивидендов), доходы по депозитным вкладам предприятия в банках, полученные штрафы, пени и неустойки и некоторые другие.
В процессе расчета балансовой прибыли учитываются доходы и расходы строительной организации, не связанные с процессом реализации по так называемым внереализационным операциям. К ним относятся доходы:
¨ от долевого участия в деятельности других предприятий, сдачи имущества в аренду, дивидендов по акциям;
¨ по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим строительной фирме;
¨ экономические санкции, полученные (и уплаченные) за нарушение хозяйственных договоров;
¨ убытки от содержания объектов по прерванным договорам;
¨ уценки производственных запасов;
¨ убытки от списания дебиторской задолженности и др.
По источникам формирования прибыли в разрезе основных видов деятельности фирмы выделяют прибыль от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. На первый взгляд кажется, что этот признак классификации идентичен ранее рассмотренному признаку, но это не так. Только первые позиции систематизации прибыли по этим признакам совпадают, так как операционная прибыль является результатом производственной деятельности. Что касается инвестиционной деятельности, то ее результаты отражены частично в прибыли от внереализационных операций (в виде доходов от участия в совместных предприятиях, от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов), а частично – в прибыли от реализации имущества (реализация активов носит характер дезинвестиций и является предметом инвестиционной деятельности предприятия).
Особого рассмотрения требует понятие прибыли от финансовой деятельности, основные денежные потоки по которой связаны с обеспечением фирмы внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного капитала или паевого капитала, эмиссии облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). В процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал, привлеченный из внешних источников, может быть получен на более или менее выгодных условиях, что соответственно отразится на результатах операционной или инвестиционной прибыли. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем среднерыночные.
По составу элементов, формирующих прибыль, различают маржинальную, валовую (балансовую) и чистую прибыль фирмы. Под этими терминами понимают различную степень «очистки» полученных фирмой чистых доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.
Маржинальная прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности (валового дохода фирмы от этой деятельности, уменьшенного на сумму налоговых платежей за счет него) за вычетом суммы переменных затрат.
Валовая прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности за вычетом всех операционных расходов, как постоянных, так и переменных (балансовая прибыль соответственно представляет собой разницу между всей суммой чистого дохода фирмы и всей суммой его текущих затрат).
Чистая прибыль характеризует сумму балансовой (или валовой) прибыли, уменьшенную на сумму налоговых платежей за счет нее.
Валовая прибыль строительной фирмы определяется как сумма балансовой и расчетной прибыли:
Пв = Пб + Пр, (9.1)
где Пр - прибыль, определенная расчетным путем в случае реализации продукции и услуг по ценам выше рыночных, безвозмездного получения финансово-материальных ресурсов, прямого обмена продуктами, работами, услугами.
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается на основе валовой для целей определения платежей в бюджет (Пно).
Чистая прибыль представляет собой прибыль фирмы, оставшуюся в его распоряжении после уплаты налогов (Н).
Пч = Пно- Н (9.2)
По характеру налогообложения прибыли выделяют налогооблагаемую прибыль и не облагаемую налогом ее части.Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики фирмы, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащих налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.
По характеру инфляционной «очистки» прибыли выделяют номинальный и реальный ее виды. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной ее суммы, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.
При рассматриваемому периоду формирования выделяют прибыль предшествующего периода (т. е. периода предшествующего отчетному), прибыль отчетного периода и прибыль планового периода (планируемая прибыль). Такое деление используется в целях анализа и планирования для выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т. п.
Под плановой понимается прибыль, определенная в процессе разработки бизнес-плана строительной фирмы. Строительная фирма самостоятельно планирует свою прибыль на основе заключенных договоров подряда. Плановая прибыль может определяться как по отдельным объектам и выполненным работам, так и по строительной фирме в целом.
Плановая прибыль (Ппл) по отдельным объектам рассчитывается как сумма сметной прибыли в проектно-сметной документации (Псм) и плановой экономии затрат от снижения себестоимости строительно-монтажных работ (Эва). В случае отклонения цен и тарифов от предусмотренных в сметной документации,заказчик выплачиваетстроительной организациикомпенсации (К).
Плановая прибыль может быть определена по формуле:
Ппл = Псм + Эпл + К, (9.3)
где Псм - сметная прибыль;
Эпл - плановая экономия от снижения себестоимости строительно-монтажных работ за весь период строительства объекта;
К - компенсации, полученные от заказчика.
Фактическая прибыль — это финансовый результат подрядчика за определенный период его деятельности.
В зависимости от целей рассчитывается фактическая прибыль от сдачи заказчику объектов (их комплексов или отдельные видов работ), балансовая, валовая, налогооблагаемая и чистая прибыль.
Прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ (Пф) определяется как разность между выручкой от их реализации (договорной ценой) без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство и сдачу:
Пф = ДЦ - НДС – ССф, (9.4)
Где ДЦ - договорная цена, руб.;
НДС - налог на добавленную стоимость, руб.:
Сф - фактическая себестоимость выполненных работ, руб.
При анализе фактической прибыли от сдачи заказчикам выполненных работ может быть рассмотрено несколько вариантов. Так как величина, прибыли зависит от величины фактической себестоимости, то могут быть следующие случаи:
- фактическая себестоимость равна плановой себестоимости. В этом
случае фактическая прибыль равна плановой прибыли;
- фактическая себестоимость меньше плановой себестоимости. В
этом случае образуется сверхплановая прибыль, величина которой
определяется как разность между плановой в фактической
себестоимостью.
- фактическая себестоимость больше плановой себестоимости. В этом случае образуется убыток.
Прибыль представляет собой реализованный чистый доход, созданный прибавочным трудом работников, аименно: разницу между выручкой и полной себестоимостью продукции, работ, услуг.
Сметная прибыль в составе сметной стоимости строительной продукции - это средства, предназначенные для покрытия расходов подрядных организаций на развитие производства и материальное стимулирование работников.
Сметная прибыль является нормативной частью стоимости строительной продукции и не относится на себестоимость работ.
В составе норматива сметной прибыли учтены затраты на:
- отдельные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, в т.ч.: налог на прибыль организаций, налог на имущество;
- расширенное воспроизводство подрядных организаций (модернизация оборудования, реконструкция объектов основных фондов);
- материальное стимулирование работников (материальная помощь, проведение мероприятий по охране здоровья и отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в производственном процессе);
- организацию помощи и бесплатных услуг учебным заведениям.
Затраты, не учитываемые в нормативах сметной прибыли:
1. Затраты, не влияющие на производственную деятельность подрядной организации, в т.ч. на:
благотворительные взносы;
развитие социальной и коммунально-бытовой сферы;
добровольные пожертвования в избирательные фонды;
премирование работников непроизводственной сферы;
оплату дополнительных (сверх установленной продолжительности) отпусков;
выделение единовременных пособий работникам, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям;
компенсацию стоимости питания в столовых и буфетах;
оплату проездов в транспорте общего пользования;
возмещение расходов сверх установленных норм при направлении работников для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, за подвижной и разъездной характер их деятельности, за производство работ вахтовым методом;
оплату подписки на газеты и журналы;
оплату командировочных расходов сверх установленных норм;
страхование персонала строительных организаций (кроме обязательного социального страхования и обеспечения медицинского страхования);
на создание совместных предприятий;
покупку акций, облигаций и других ценных бумаг, затраты, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг;
содержание аппарата управления объединений, ассоциаций, концернов и других вышестоящих органов управления;
погашение кредитов коммерческих банков и выплату процентов по ним, а также по отсроченным и просроченным ссудам (сверх сумм по учетной ставке Центрального банка России);
частичное погашение банковского кредита работникам на жилищное строительство, на обзаведение домашним хозяйством;
платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ;
содержание учебных заведений, состоящих на балансе строительных организаций;
содержание подсобного сельского хозяйства;
другие расходы, производимые за счет собственных средств организации.
2. Затраты, связанные с пополнением оборотных средств
Порядок пополнения указанных средств предусматривается при заключении договоров подряда, включая авансирование работ или получение банковского кредита на приобретение материалов, изделий и конструкций.
3. Затраты, связанные с инфраструктурой строительно-монтажной организации. К ним относятся:
содержание находящихся на балансе строительно-монтажных организаций объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда, а также покрытие расходов при долевом участии организаций;
строительство жилых и других объектов непроизводственного назначения;
техническое перевооружение, реконструкция, расширение и строительство новых объектов производственного назначения.
В качестве базы для исчисления сметной прибыли принимается величина средств на оплату труда рабочих (строителей и механизаторов) в текущих ценах в составе сметных прямых затрат.
Сметная прибыль определяется с использованием:
общеотраслевых нормативов, устанавливаемых для всех исполнителей работ:
нормативов по видам строительных и монтажных работ;
индивидуальной нормы, разрабатываемой (в отдельных случаях) для конкретной подрядной организации.
Решение по выбору варианта исчисления величины сметной прибыли принимается инвестором (заказчиком-застройщиком) и подрядчиком на равноправной основе.
При определении сметной стоимости строительно-монтажных работ общеотраслевой норматив сметной прибыли составляет 65% к величине средств на оплату труда рабочих (строителей и механизаторов) и используется для выполнения общеэкономических расчетов в инвестиционной сфере.
Общеотраслевой норматив сметной прибыли в составе сметной стоимости ремонтно-строительных работ составляет 50% к величине средств на оплату труда рабочих (строителей и механизаторов).
Общеотраслевые нормативы сметной прибыли целесообразнее применять для разработки инвесторских смет, технико-экономического обоснования проектов и определения начальной (стартовой) цены предмета конкурса при проведении подрядных торгов.
По согласованию между заказчиком-застройщиком и подрядчиком указанные нормативы сметной прибыли могут применяться на стадии разработки рабочей документации и расчетах за выполненные работы.
При определении сметной стоимости строительно-монтажных работ на стадии разработки рабочей документации и расчетах за выполненные работы применяются нормативы сметной прибыли по видам строительных и монтажных работ.
В связи с выходом новых законодательных и нормативных актов Госстрой России осуществляет периодическую корректировку общеотраслевых нормативов сметной прибыли и нормативов по видам строительных и монтажных работ.
В тех случаях, когда условия производства работ отличаются от принятых в усредненных нормативах и прибыль, рассчитанная на основе общеотраслевых нормативов не покрывает расходы подрядной организации на развитие производства и материальное стимулирование работников по согласованию с заказчиком-застройщиком, рекомендуется разрабатывать и применять индивидуальный норматив сметной прибыли (за исключением строек, финансируемых из федерального бюджета).
При расчете индивидуальных нормативов используются действующие законодательные и нормативные документы, регламентирующие величину нормируемых статей, а также данные государственной статистической отчетности и бухгалтерского учета.
При составлении локальных сметных расчетов (смет) без деления на разделы, начисление сметной прибыли производится в конце расчета (сметы), а при формировании по разделам - в конце каждого раздела и в целом по сметному расчету (смете).
Порядок начисления норматива сметной прибыли в сметной документации зависит от метода определения сметной стоимости строительной продукции и стадийности проектирования.
При определении сметной стоимости строительной продукции в текущем уровне цен, величина сметной прибыли может быть определена по формулам:
на стадии "проект":
, (9.5)
на стадии "рабочая документация":
, (9.6)
где: П - величина сметной прибыли, тыс.руб.;
З - величина средств на оплату труда рабочих-строителей и механизаторов, учитываемая в составе прямых затрат локального сметного расчета (сметы), тыс.руб.;
Нз - общеотраслевой норматив сметной прибыли, установленный к фонду оплаты труда рабочих (строителей и механизаторов) в составе прямых затрат;
Нcni - норма сметной прибыли по i-му виду строительных и монтажных работ в процентах;
n - общее количество видов работ по данному объекту.
При применении базисно-индексного метода, величина сметной прибыли определятся по формулам:
на стадии "проект":
, (9.7)
на стадии "рабочая документация":
, (9.8)
где: 
- величина средств на оплату труда рабочих-строителей и механизаторов, учитываемая в составе прямых затрат локального сметного расчета (сметы), составленного с использованием сметных норм и цен базисного уровня, тыс.руб.;
и 
- суммарные по i-му виду работ сметные величины оплаты труда (основной заработной платы) рабочих-строителей и механизаторов, тыс.руб.;
- индекс текущего уровня средств на оплату труда в строительстве по отношению к уровню оплаты труда (основной сметной заработной платы рабочих), учтенной сметными нормами и ценами базисного уровня;
n - общее количество видов работ по данному объекту.
При определении стоимости строительно-монтажных работ, выполняемых индивидуальными предпринимателями (физическими лицами) по договорам бытового или строительного подряда, величину сметной прибыли рекомендуется определять по индивидуальной норме, согласованной с заказчиком.
Балансовая прибыль рассчитывается на основе бухгалтерских документов в квартальных и годовых балансах как сумма прибылиот сдачи заказчику объектов, работ и услуг, реализацию на сторону основных фондов, нематериальных активов и другого имущества строительной организации, продукции и услуг подсобного и вспомогательного производства, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Пб = Пф + Пи - Ппп +_ В (9.9)
где Пф - прибыль от сдачи;
Пи - прибыль от реализации имущества;
Ппп - прибыль от реализации продукции подсобного производства;
В - внереализационные доходы и расходы.
Прибыль от реализации сторонними организациями продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без НДС иее себестоимостью.