Анализ работы и исследование основных результатов деятельности ММРО ГУ МВД России по Челябинской области.
В современных условиях процесс выявления признаков налоговых преступлений значительно затруднен, поскольку в настоящее время совершение преступных деяний сопровождается применением следующих средств и обстоятельств:
- использование новых технологий в целях незаконных трансакций (банковских операций, платежей, сделок с ценными бумагами и т.д.);
- высокая вероятность нахождения доказательств совершения преступления в нескольких удаленных точках мира;
- возможность затрагивать финансовые интересы физических и юридических лиц в нескольких странах мира одновременно;
- изменение или уничтожение доказательственной базы в процессе совершения преступления или после его завершения.
Перечисленные факторы обусловливают высокую сложность доказательства вины субъектов налоговых преступлений: не всегда удается достаточно полно отследить схемы совершения подобного рода преступлений; признаки состава преступления в ходе оперативно-розыскных и проверочных мероприятий сложно задокументировать и, наконец, представить полученные результаты оперативно-розыскной деятельности в качестве доказательств, необходимых и достаточных для возбуждения уголовного дела. Как следствие, существенно снижается вероятность привлечения субъектов налоговых преступлений (правонарушений) к юридической ответственности.
В таблице 2.1 представлено количество выявленных налоговых преступлений и привлеченных к ответственности.
Таблица 2.1.– Состояние преступности в городе Магнитогорске, связанной с посягательством на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.
| Год | Количество выявленных преступлений | По отношению к 2007 г., % | Коэффициент роста по сравнению с предыдущим годом, % | Количество привлеченных к ответственности | По отношению к 2007 г., % | Коэффициент роста по сравнению с предыдущим годом, % |
| - | - | - | - | |||
| 113,9 | 13,9 | 184,5 | 84,6 | |||
| 122,2 | 7,3 | 161,5 | -12,5 | |||
| 102,8 | -15,9 | 130,8 | -19,1 | |||
| 136,1 | 13,2 | 153,8 | 17,6 |
Анализ показывает, что количество выявляемых налоговых преступлений в Магнитогорске неуклонно растет. Вместе с тем, за последние годы (2007 – 2011 г.) наблюдается тенденция уменьшения количества привлеченных к ответственности за совершение налоговых преступлений по отношению к количеству выявленных налоговых преступлений. В результате анализа наблюдается разрыв, между количеством привлеченных к ответственности и количеством выявленных налоговых преступлений, динамика которых представлена на Рисунке 2.7.
Рисунок 2.7. -Динамика преступности и привлечения к ответственности за преступления в налоговой сфере за период 2007-2011 г.г. в условиях ММРО ГУ МВД России по Челябинской области.
Данная тенденция объясняется тем, что не всегда результаты оперативно-розыскных мероприятий являются доказательствами, а могут являться лишь сведениями об источниках фактов, которые, будучи полученными, с соблюдением требований Закона РФ «Об оперативно-розыскной деятельности», могут стать доказательствами только после закрепления их надлежащим процессуальным путем, а именно на основе соответствующих норм уголовно-процессуального закона. Уничтожение подозреваемыми лицами материалов, составляющих доказательную базу при совершении налогового преступления (после завершения преступления), во время проведения следственных действий также затрудняют процесс привлечения налогоплательщиков к ответственности, так как налоговые дела требуют наиболее полной проверки материалов.
В таблице 2.2 представлены данные о выявленных налоговых преступлениях сотрудниками отдела в 2011 г. и их распределении по статьям УК РФ.
Таблица 2.2.- Налоговые преступления, выявленные ММРО УЭБиПК ГУ МВД России по Челябинской области
| Категории преступлений | |||||
| Всего преступлений | |||||
| Ст.198 УК РФ (Уклонение от уплаты налогов (сборов) с физ. лица) | |||||
| Ст.199 УК РФ (Уклонение от уплаты налогов (сборов) с организации) | |||||
| Ст.199 прим.1 УК РФ (неисполнение обязанностей налогового агента) | |||||
| Ст. 199 прим.2 УК РФ (сокрытие средств организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов)) |
Из Таблицы 2.2 видно, что общее число налоговых преступлений увеличивается за счет увеличения налоговых преступлений, совершаемых организациями и физических лиц, в то время как число налоговых преступлений по статьям 199 прим.1 и 199 прим.2 УК РФ на протяжении периода исследования носит практически неизменный характер.
Рисунок 2.8. – Количество привлеченных к ответственности по категориям налоговых преступлений ММРО УЭБиПК ГУ МВД России по Челябинской области за 2011 г.
Рисунок 2.8 показывает, что наименьшую долю привлеченных к ответственности по отношению к числу выявленных преступлений составляют физические лица. Объясняется это тем, что здесь зачастую устанавливается отсутствие умысла на уклонение от уплаты налогов (бухгалтерские просчеты, расчетные ошибки, неправильное заполнение деклараций, незнание налогового законодательства и тому подобное). В таких случаях мероприятием по предотвращению налоговых правонарушений и преступлений являются проф.беседы органов налогового контроля с налогоплательщиками.
Наибольшая часть налоговых преступлений (57% от всего объема совершаемых налоговых преступлений) приходится на преступления статьи 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов (сборов) с организации. Из таблицы 2 видно, что количество такого рода преступлений в 2011 году возросло на 40% по сравнению с 2010 годом. Задолженность по налогам и сборам с организации по выявленным преступлениям в 2011 году составила 175 903 030 рублей. Данные по задолженностям организаций по выявленным преступлениям в 2011 году представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3.- Задолженность по налогам и сборам организаций в 2011г.
| Наименование организации-налогоплателщика | Сумма задолженности, руб. |
| Н-1 | 10 949 050 |
| Н-2 | 7 600 160 |
| Н-3 | 2 613 700 |
| Н-4 | 3 107 620 |
| Н-5 | 9 971 290 |
| Н-6 | 11 822 000 |
| Н-7 | 7 013 820 |
| Н-8 | 4 904 300 |
| Н-9 | 5 792 420 |
| Н-10 | 6 504 400 |
| Н-11 | 10 673 910 |
| Н-12 | 3 478 800 |
| Н-13 | 4 839 000 |
| Н-14 | 2 809 150 |
| Н-15 | 7 040 960 |
| Н-16 | 7 396 040 |
| Н-17 | 9 366 730 |
| Н-18 | 4 241 100 |
| Н-19 | 10 901 100 |
| Н-20 | 2 391 050 |
| Н-21 | 8 224 460 |
| Н-22 | 6 437 000 |
| Н-23 | 2 866 430 |
| Н-24 | 2 497 890 |
| Н-25 | 4 482 070 |
| Н-26 | 6 168 800 |
| Н-27 | 3 990 310 |
| Н-28 | 7 909 470 |
Для более глубоко анализа применим ABC-анализ, который представляет собой одну из разновидностей объемно-стоимостного анализа и является важным инструментом, используемым для определения ключевых моментов и приоритетов в управлении определенными событиями.
Классификация налогоплательщиков-задолжников по методу ABC представлена в таблице 2.4.
Таблица 2.4.- ABC-анализ данных об организациях-налогоплательщиках, имеющих задолженность по налогам (сборам) за 2011г.
| Налогоплательщики | Задолженность по налогам и сборам, руб. | Доля в общей задолженности, % | Доля в общей задолженности, кумулятивный итог, % | Группа | Количество налогоплательщиков в группе | Доля группы в общей задолженности, % |
| Н-6 | 6,72 | 6,72 | А | 40,84 | ||
| Н-1 | 6,22 | 12,94 | А | |||
| Н-19 | 6,19 | 19,13 | А | |||
| Н-11 | 6,06 | 25,19 | А | |||
| Н-5 | 5,66 | 30,85 | А | |||
| Н-17 | 5,32 | 36,17 | А | |||
| Н-21 | 4,67 | 40,84 | А | |||
| Н-28 | 4,49 | 45,33 | В | 35,14 | ||
| Н-2 | 4,32 | 49,65 | В | |||
| Н-16 | 4,20 | 53,85 | В | |||
| Н-15 | 4,00 | 57,85 | В | |||
| Н-7 | 3,99 | 61,84 | В | |||
| Н-10 | 3,69 | 65,53 | В | |||
| Н-22 | 3,66 | 69,19 | В | |||
| Н-26 | 3,50 | 72,69 | В | |||
| Н-9 | 3,29 | 75,98 | В | |||
| Н-8 | 2,78 | 78,76 | С | 24,02 | ||
| Н-13 | 2,75 | 81,51 | С | |||
| Н-25 | 2,55 | 84,06 | С | |||
| Н-18 | 2,41 | 86,47 | С | |||
| Н-27 | 2,27 | 88,74 | С | |||
| Н12 | 1,98 | 90,72 | С | |||
| Н-4 | 1,77 | 92,49 | С | |||
| Н-23 | 1,63 | 94,12 | С | |||
| Н-14 | 1,60 | 95,72 | С | |||
| Н-3 | 1,49 | 97,21 | С | |||
| Н-24 | 1,42 | 98,63 | С | |||
| Н-20 | 1,37 | С |
Выделение категории налогоплательщиков производится по сумме задолженности:
- категория A включает организации, имеющие задолженность по налогам (сборам) более 8 000 000 рублей;
- категория В включает организации, имеющие задолженность по налогам (сборам) от 5000 000 до 8 000 000 рублей;
- категория С включает организации, имеющие задолженность по налогам (сборам) от 2 000 000 до 5 000 000 рублей.
В представленной таблице 4 выделяются семь организации (Н-6, Н-1, Н-19, Н-11, Н-5, Н-17, Н-21), обеспечивающих большой объем задолженности по налогам (сборам) – 40,84%. Остальные организации-налогоплательщики в совокупности дают 59, 16 % от общей задолженности. Полученная методом АВС классификация организации-задолжников представлена графически, что обеспечивает большую наглядность в представлении результатов исследований (Рисунок 2.9).
Рисунок 2.9. – Диаграмма долей задолженности по налогам (сборам) организации-налогоплательщиков в общем объеме задолженности.
Таким образом, можно выделить главную категорию А - организаций, она составляет лишь 25% от общего числа организации-задолжников. Поэтому при расследовании наибольшее внимание уделяется организациям группы А, как наиболее значительным. Однако отношение к каждой группе должно быть одинаковым, независимо от суммы задолженности организации. Как правило, в группу А входят крупные организации, виновность которых трудно доказать, так как в настоящее время данные организации при совершении преступных деяний имеют возможность использовать множество средств и обстоятельств, затрудняющих процесс выявления доказательств налоговых преступлений и правонарушений.
Для выявления и количественного измерения степени влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя – суммы неуплаченного налога организациями – налогоплательщиками и (суммы материального ущерба причиненного государству в области налогов и сборов) применим факторный анализ.
Оценка уровня влияния отдельных факторов на уровень причиненного материального ущерба в условиях ММРО УЭБиПК по Челябинской области (результативный показатель) с применением метода цепных постановок, используя следующую модель:
ƩSущ. = ƩSнач. + ƩSтек. -ƩSкон. (1)
Необходимые данные для проведения анализа и пояснения представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5.- Данные об объемах причиненного материального ущерба по выявленным налоговым преступлениям по ММРО УЭБиПК (метод ABC) за 2010 и 2011 гг. Данные представлены в рублях.
| Факторы | 2010 г. | 2011 г. | |
| 1. Причиненный мат.ущерб на начало года | |||
| Категории организации-налогоплательщиков | Категория 1 | ||
| Категория 2 | |||
| Категория 3 | |||
| 2. Причиненный мат.ущерб в течение года | |||
| Категории организации-налогоплательщиков | Категория 1 | ||
| Категория 2 | |||
| Категория 3 | |||
| 3. Причиненный мат.ущерб на конец года | |||
| Категории организации-налогоплательщиков | Категория 1 | ||
| Категория 2 | |||
| Категория 3 |
Категория 1.- Организации-налогоплательщики, задолженность которых составила более 8 000000 рублей.
Категория 2.- Организации-налогоплательщики, задолженность которых составила от 5 000 000 до 8 000 000 рублей.
Категория 3.- Организации-налогоплательщики, задолженность которых составила от 2 000 000 до 5 000 000 рублей.