Особенности определения налоговой базы от операций по реализации ценных бумаг коммерческими банками.

Прибылью (убытком) при определении НБ является разница между доходом и расходом от операции по реализации или иному выбытию ЦБ. При этом доходы и расходы признаются на дату реализации или иного выбытия ЦБ.

В случае совершения сделки через организатора торгов(ОТ) под датой совершения сделки понимается дата проведения торгов, на которых сделка с ЦБ была заключена.

В случае реализации ЦБ вне организационного рынка ЦБ, датой совершения сделки считается дата подписания договора передачи ЦБ.

Доход от операции по реализации ЦБ определяется исходя из цены реализации, а также суммы накопленного %-ного или купонного дохода выплаченному банку эмитентом.

При осуществлении операции с ЦБ выделяют 2-а вида расходов:

· Расходы на приобретении и реализацию ЦБ участвующих по правилам ведения БУ в определении финансового результата от реализации ЦБ.

· Которые не участвуют по правилам ведения БУ в определении фин. результата и относятся на счета учёта расходов и не учитываются в полном объёме в налог. расходах того периода к которому они относятся.

Передача заимодавцем, заёмщику ЦБ не является операцией по реализации ЦБ, т.к. данная операция является услугой. Предоставление займа ЦБ так же влияет на формирование фин. результата в случае реализации заёмщиком ЦБ полученной по договору займа. При этом прибыль в целях налогооб. будет определятся, как сумма выручки от реализации ЦБ за минусом затрат на их реализацию поскольку на дату реализации расходы на приобретение ЦБ отсутствует. Поскольку заёмщик обязан возвратить заимодавцу сумму займа, то расходы по приобретению таких ЦБ будет являться убытками по операциям с ЦБ.

Порядок определения НБ по операциям с ЦБ зависит от того является ли банк ПУРЦБ. Если не является, то НБ определятся отдельно по операциям с ЦБ обращающихся на ОРЦБ и не обращающихся. Если является, то банки закрепляют в учётной политике для целей налогооб. порядок формирования НБ по операциям с ЦБ обращающихся и не обращающихся на ОРЦБ.

Если банк является ПУРЦБ осуществляющим дилерскую деятельность, то он формирует НБ по операциям с ЦБ обращающимся и не обращающимся на ОРЦБ с учётом всех доходов от осуществлённой деятельности. ЦБ признаются обращающимися на ОРЦБ при одновременном соблюдении условий:

· Если допущены к обращению хотя бы 1-м ОТ.

· Если инф. об их ценах (котировках) публикуется в СМИ, либо может быть предоставлена ОТ любому заинтересованному пользователю в течении 3-х лет после даты совершения операции с ЦБ;

· Если по этим ЦБ рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено законодательством.

ЦБ не удовлетворяющие этим условиям признаётся не обращающимися на ОРЦБ. Векселя и депозитные сертификаты в целях НУ всегда признаются не обращающимися на ОРЦБ. Если в течении года была зарегистрирована только 1-а сделка по ЦБ, то она признаётся не обращающейся на РЦБ даже если выполняет все условия.

Под рыночной котировкой ЦБ принимается средне взвешенная цена ЦБ по сделкам совершённым в течении торгового дня через ОТ. Если эта цена организатором торговли не рассчитывается, то за ср.взвешенную цену принимается половина суммы max и min цен сделок совершённых в течении торгового дня через этого ОТ. Если на дату определения рыночной котировки в целях налогооб. сделки через ОТ не осуществилась, то рыночная котировка рассчитывается на дату ближайших торгов состоявшихся, до даты определения результата по сделки, если торги по этим ЦБ проводились у ОТ хотя бы раз в течении последних 12 мес.

При наличии инфы от ОТ, о совершённых в 1-н и тот же день с одной и той же ЦБ сделках, то для целей налогооб. следует использовать инфу об интервале цен по безадресным сделкам.

Адресные сделки – это не совершённые сделки по которым заключён договор и они считаются находящимся в режиме переговоров. Безадресные – сделки прошедшие через ОТ (без предварительного договора).

Цены сделки и котировки по ЦБ выраженным в ин.валюте в целях определения рыночной цены сравниваются по курсу валют на дату совершения сделки, а при отражении доходов от реализации и расходов на приобретении в целях определения рублёвого эквивалента используются курсы валют на дату перехода права собственности (дату погашения, принятия к счёту).Статус ЦБ обращающейся на ОРЦБ или нет, признаётся на дату реализации или иного выбытия.

Банк для определения расчётной цены может привлекать оценщиков либо самостоятельно. Существует 3-и метода определения цены по акциям и 4-е по долговым ЦБ (векселя, облигации).

Методы, используемые баком для определения расчетной цены акций:

1. Стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соот­ветствующую акцию. Для определения расчетной цены реализуемых акций, не обращающихся на ОРЦБ, банк запрашивает в письменной форме у АО-эмитента реали­зуемых акций сведения о стоимости чистых активов эмитента на конец отчетного периода, предшествующего операции с акциями, и общем количестве акций (отдельно обыкновенных и привилегированных (О и П)). Если АО-эмитентом реализуемых ак­ций выпускались и О и П акции, то для определения стоимости чистых активов, приходящихся на 1 акцию, при условии что у О и П акций предусмотрен разный номинал, следует исходить из удельного веса О и П акций в уставном капитале организации.

2. Независимая оценка. Для этих целей привлекается независимый эксперт-оценщик. Его привлечение для определения расчетной цены акции является дорогостоящим способом и экономически обосновано при осуществлении круп­ных сделок, его привлечение осуществляется только по решению правления или совета директоров банка.

3. Иная цена. Определяется как расчетная и рас­считанная на основании любой документально подтвержденной информации, которая может служить основанием для такого расчета.

Методы, используемые баком для определения цены долгового обязательства (векселя, облигации, депозитные сертификаты:

1. Метод расчета наращенных (накопленных) дисконта (процентов). Применяется для определения расчетной цены долгового обязатель­ства, размещенного с дисконтом. Расчетная цена определяется как сумма цены приобретения долгового обязательства и начисленных на дату реализации (погашения, иного выбытия) дисконта (%-ов) с даты приобретения (не вкл указанную дату) до фактической даты погашения, реализации, иного выбытия (включительно): Рц = (N - К) / Т х D + К, Рц — расчетная цена; N — номинальная стоимость ценной бумаги; К — цена приобретения ценной бумаги;Т — количество дней от даты приобретения до даты пога­шения ЦБ, определенной эмитентом ЦБ (условиями выпуска ценной бумаги); D — количество дней от даты приобретения до фактической даты реализации ЦБ. Расчетная цена долгового обязательства, размещенного с дисконтом, не может быть выше номинальной стоимости долго­вого обязательства.

2. Метод расчета по ставке рефинансирования ЦБ РФ. Применяется для определения расчетной цены долгового обязательства (без %-ого (купонного) дохода), включая долговое обязательство, размещенное с дисконтом. При этом, расчетная цена определяется следующим образом: Рц = К + К х R / 100 х D / 365 (366), где Рц — расчетная цена; К — цена приобретения бумаги; R — ставка рефинансирования, %;D— количество дней от даты приобретения до фактической даты реализации ЦБ. Расчетная цена долгового обязательства не может быть выше номинальной стоимости долгового обязательства.

3. Метод дисконтирования. Применяется для определения расчетной цены долгового обязательства (без %-ого (купонного) дохода). При этом, расчетная цена определяется следующим образом: Рц = N / [1 + R / 100 х n / 365 (366)], где Рц — расчетная цена; N — номинальная стоимость ЦБ; R — ставка рефинансирования, в %; n — количество дней от даты реализации ЦБ до даты погашения ЦБ определенной эмитентом ЦБ. Расчетная цена долгового обязательства не может быть выше номинальной стоимости долгового обязательства.

4. Иная цена. Определяется как расчетная и рассчитанная на основании любой документально подтвержденной информации, которая может служить основанием для такого расчета.

Методы оценки расчётной цены по ЦБ должны быть закреплены в учётной политике.