Взаимодействие н.о. и органов местного самоуправления.

В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" органы местного самоуправления обязаны ежегодно до 1 февраля сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, по состоянию на 1 января текущего года.

Указанные сведения должны представляться в соответствии с порядком, утвержденным соглашением взаимодействующих сторон.

С учетом изложенного ФНС России направляет для использования в работе типовое соглашение о взаимодействии органов местного самоуправления и территориальных органов Федеральной налоговой службы.

Предметом настоящего Соглашения является обеспечение эффективного взаимодействия между Сторонами в области информационного обмена сведениями, непосредственно связанными с выполнением задач и функций, возложенных на них законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

При организации взаимодействия и координации деятельности Стороны руководствуются следующими принципами:

· использование информационных ресурсов налогового органа и органа местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· строгое соблюдение Сторонами государственной, служебной и иной охраняемой законом тайны с учетом требований статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации;

· обязательность и безупречность исполнения достигнутых Сторонами договоренностей;

· обеспечение защиты информации и контроля доступа к информации.

Взаимодействие Сторон в рамках настоящего Соглашения осуществляется по следующим основным направлениям:

· выработка согласованной позиции при подготовке проектов нормативных документов по вопросам организации взаимодействия и координации деятельности;

· разработка и реализация предложений по совершенствованию системы мер, обеспечивающих соблюдение законодательства в области осуществления учетных действий и в сфере налогообложения имущественными налогами;

· разработка взаимоувязанной нормативно-технической документации и взаимосогласованной нормативно-справочной информации с целью унификации процедуры идентификации объектов недвижимости и их правообладателей;

· принятие решений, направленных на создание информационных ресурсов Сторон на основе новых информационных технологий.

В целях эффективной реализации настоящего Соглашения Стороны организуют взаимодействие и координируют свою деятельность в следующих основных формах:

· создание совместных рабочих групп;

· разработка и утверждение планов совместной работы;

· проведение совместных консультаций, семинаров и совещаний.

Настоящее Соглашение не препятствует Сторонам в определении и осуществлении иных, не предусмотренных настоящим Соглашением, форм сотрудничества в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Взаимное предоставление сведений в рамках настоящего Соглашения осуществляется на безвозмездной основе с соблюдением требований законодательства Российской Федерации.

В рамках настоящего Соглашения Стороны осуществляют регламентированное информационное взаимодействие, а также информационное взаимодействие по письменным запросам.

Обмен регламентированной информацией между органом местного самоуправления и Управлением ФНС России осуществляется в электронном виде с использованием электронной цифровой подписи при представлении сведений в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сведения представляются муниципальным образованием по форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от __________ N _______.

Предоставление сведений по адресам земельных участков и их правообладателей (при наличии) осуществляется в виде текстовой строки и в структурированном виде в соответствии с требованиями Классификатора адресов России.

Обмен информацией в электронном виде осуществляется с использованием сетей связи общего пользования и сертифицированных по требованиям информационной безопасности средств криптографической защиты информации.

При отсутствии таких сетей связи документы могут представляться на электронных носителях.

Информация, передаваемая с использованием сетей связи общего пользования, должна быть защищена от неправомерного или случайного доступа лиц, не участвующих в ее подготовке и обработке в процессе информационного взаимодействия.

Орган местного самоуправления обеспечивает:

1) Своевременное представление информации об установленных органами местного самоуправления льготах по категориям налогоплательщиков в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.2004 N 410 "О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с

территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов".

2) Представление сведений о земельных участках в соответствии с формой и форматом предоставления сведений, утвержденными федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговый орган обеспечивает:

1) Своевременное предоставление в Орган местного самоуправления в полном объеме информации по муниципальному образованию, определенной Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.2004 N 410 "О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов" и совместным Приказом Минфина России N 65н и ФНС России N ММ-3-1/295@ от 30.06.2008 "Об утверждении периодичности, сроков и формы представления информации в соответствии с Правилами взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами

федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 2004 г. N 410".

2) Предоставление в электронном виде сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Приказом ФНС России от 31.03.2009 N ММ-7-6/148@ "Об утверждении Порядка предоставления в электронном виде открытых и общедоступных сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей"

Указанный пункт включается в Соглашение только при его заключении УФНС России по субъекту Российской Федерации.

За непредставление информации или за несвоевременное и (или) не в полном объеме предоставление информации устанавливается ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом Российской Федерации и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

ПРОГНОЗИРОВАНИЕ И ПЛАНИРОВАНИЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

1. Основы государственного налогового планирования и прогнозирования.

1) Понятие и сфера применения прогнозирования и планирования в н/о.

Прогнозирование и планирование является составными частями налогового процесса. В теоретической абстрактной модели управления прогнозирование предшествует планированию. На практике их функции выполняются одновременно.

Налоговое прогнозирование – оценка налогового потенциала и поступлений Н и С в бюджетную систему и основ-ся на социально-эконом. прогнозировании развития РФ и её субъектов. Оно включает в себя определение НБ по каждому Н и С, мониторинг динамики их поступления за несколько периодов, расчёт уровней собираемости Н и С, объём выпадающих доходов, состояние задолженности по Н и С, оценка результатов изменения налогового законодательства.

Налоговое планирование – деятельность органов гос власти, ОМС и налогопл-в по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера Н и их поступлений в соотв. или консолидированный бюджет, а также объём Н, подлежащих к уплате конкретным хоз субъектом.

Прогнозирование и планирование можно рассматривать как с позиции гос-ва и ОМС, так и с позиции конкретного хоз субъекта. В завис-ти от уровня хоз субъекта налоговое планирование делится на 2 уровня: гос налоговое планирование (макро) и внутрифирменное НП (микро).

Основной целью планирования Н на макро-уровне является разработка прогноза соц-эк развития страны, на микро-уровне – оптимизация налоговых платежей хоз субъекта. Налоговое планирование на гос уровне направлено на выполнение государством возложенных на него функций по формированию и расходованию доходной и расходной частей бюджета.

Процесс налогового планирования на макро-уровне должен включать поиск оптимального уровня н/о, отвечающего интересам как государства, так и налогопл-в и способствующего достижению необходимого баланса их финанс-х возможностей. Практика морового опыта показывает, что при установлении оптимального уровня изъятий Н на 1-й план должны выдвигаться эк интересы товаропроизводителя.

Налоговое планирование в каждой стране зависит от состояния НЗ, от механизма адм воздействий и правовых ограничений, применяемых государством для борьбы с налоговыми нарушителями, а также от особенностей налоговой культуры населения, налогового климата в стране и состояния судебной системы.

2) Экономическое содержание налогового прогнозирования и планирования на макроуровне.

Прогнозирование и планирование на макро-уровне охватывает сферу налогового планирования в масштабах фед, рег и мест бюджетов.

Налоговое планирование на макро-уровне осущ-т МинФин и финанс органы по соотв уровням бюджетов.

В процессе налогового планирования на макро-уровне принимаются решения:

- о необходимости внесения изменений в НЗ

- о необходимости сокращения расходов государства в тех случаях, когда возможности сбалансирования бюджета с помощью налоговых методов на планируемый период исчерпаны.

В процессе налогового планирования разраб-ся меры:

- по совершенствованию контрол работы НО

- по улучшению общеэконом обстановки в стране и регионах

- по созданию необходимых условий для развития предпр-ва товар производства.

Процесс налогового планирования на макро-уровне – процесс выявления и мобилизации имеющихся в эк-ке резервов, реш-я общегос и общеотрасл-х задач на ближайшее будущее и перспективу.

В основу налогового планирования д.б. заложен принцип минимизации потерь и выпадающих доходов бюджетной системы.

План-е Н осущ-ся в строгом соответствии с прогнозом основных макро-эконом и соц-эконом показазателей развития национальной экономики, таких как: ВВП, ВНП, ЧНП, нац Д, личный Д населения, средняя %-я ставка и плат б-сы.

На основе ВВН прогнозируется общий размер налоговых поступлений, так как этот показатель формирует НБ.

ВНП даёт представление о том, какая часть налоговых платежей будет формироваться за счёт деятельности исключительно национального капитала.

ЧНП и НД дополняют эти два показателя и позволяют строить прогноз поступлений косвенных и прямых Н.

Средняя %-я ставка позволяет уточнить влияние на объём налоговых поступлений ВВП и ВНП, а также её величина формирует совокупный спрос на продукт.

В соответствии с показателем личный Д населения определяются размеры взносов в гос внебюджетные фонды и НДФЛ.

С помощью плат б-са определяетсявлияние внешнеэконом факторов на формирование НБ как в целом, так и по отраслям, ориентированных на экспорт и импорт, а также планируется объём Н, собир-х при пересечении таможни.

Исходной составляющей налогового планирования является определение НБ для каждого вида Н на фед, рег и мест уровнях с учётом отраслевой структуры.

Рег налоговое планирование строится на основе результатов анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза макроэк ситуации в регионах.

Определение состава и объёма НБ в практиге налогового прогнозирования и планирования делится на 2 этапа:

- разработка конкретной и понятной методики исчисления НБ с обязательным формированием требований к её информац обеспечению

- оценка и анализ потенциал-х объёмов НБ на основе методики и прогнозных показателей эконом развития.

Выполнение обоих этапов позволяет сформировать план налоговых поступлений, опр-й общий объём каждого вида гос Д, а также по отдельным видам Н и срокам поступления.

3) Правовые основы прогнозирования и планирования.

Система нормат регулирования н/о в РФ – совокупность НПА, закреплённых Конституцией РФ, НК, ФЗ, законами субъектов, решениями ОМС, а также изданными на их основе межведомственными нормат документами.

В РФ система нормативного регулирования н/о находится в стадии постоянного реформирования, так как в НК РФ вносятся постоянные изменения и дополнения, а также в иные НПА.

Система нормат рег-я в РФ делится на 4 уровня. Каждый из уровней содержит определённые виды документов, степень их влияния и область регулирования.

Первый уровень – Высшие законодательные акты: Конституция РФ, НК РФ, ФЗ о Н и С, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ.

Наиболее общие принципы закреплены в Конституции. В соотв со ст 15 Законы и иные правовые акты не могут противоречить Конституции и подлежат официал опубликованию. В соотв со ст 75 система Н, взимаемых в фед бюджет, и общие принципы н/о в РФ уст-ся ФЗ.

НК РФ уст-т систему Н и С, взимаемых в бюджеты различных уровней, а также общ принципы н/о в РФ, такие как:

- виды Н и С, взим-х в РФ

- основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате Н и С

- принципы установления введения в действие и прекращения действия ранее введённых Н и С субъектов РФ и местных Н и С

- права и обязанности налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений, регулир-е законодательством о Н и С

- формы и методы налогового контроля

- ответственность за налоговые правонарушения

- порядок обжалования актов НО, а также действий или бездействий их ДЛ.

Второй уровень – Законы субъектов РФ, Указы, Постановления и решения глав субъектов РФ, не противоречащих Конституции и ФЗ.

НПА субъектов принимаются в соответствии с кодексом РФ, и в этих документах не могут самостоятельно вводиться новые Н и С, не предусмотренные в НК РФ, а могут только изменяться налоговые ставки, устанавливаться льготы по отдельным Н и отчётные периоды.

Третий уровень – нормативные документы, издаваемые гос органами фед, рег и мест уровней, а также официальные разъяснения, указания и другие метод материалы.

В соотв со ст 4 НК МинФин РФ, ФНС, Гос таможенный комитет, Орг гос внебюдж фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции, метод указания, которые не относятся к актам законодательства о Н и С.

Четвёртый уровень – Рабочие документы организации. Эти документы утверждаются руководителем организации и содержат в себе порядок ведения налогового учёта, который обязателен для организации и который формирует учётную политику. В соотв со ст 313 НК система налогового учёта организ-ся налогоплат-м самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта от одного отчётного периода к другому.

4). Роль государственного налогового планирования в реализации государственной налоговой политики

При решении основных задач налогового процесса можно выделить три этапа: прогнозирование, планирование с обязательным законодательным утверждением планов, исполнение и контроль за их выполнением.

Этап прогнозирования налогового процесса, который является важнейшей его составляющей, обеспечивающей научную объективность, достоверность и в конечном счете выполнимость, в свою очередь включает в себя более детализированные составляющие (задачи), Одна из них— прогнозирование основных макро-и социально -экономических показателей развития национальной экономики, к которым относятся валовой внутренний продукт, валовой национальный продукт, чистый национальный продукт, национальный доход, личный доход населения, средняя процентная ставка, платежный баланс, кассовые остатки, численность населения и др.

Совокупность количественных прогнозных значений макро- и социально-экономических показателей образует фундаментальную базу налогового процесса и в конечном счете определяет достижимый в течение налогового периода (совпадающего с периодом исполнения бюджета) объем налоговых поступлении. Общий механизм связи уровня этих показателей с объемом налоговых поступлений можно представить следующим образом:

• валовой внутренний продукт (ВВП) определяет общий размер агрегированной налогооблагаемой базы, так как является неструктурированным источником всех налоговых платежей;

• валовой национальный продукт (ВНП) дает представление о том, какая часть налоговых платежей будет формироваться за счет деятельности исключительно национального капитала;

• чистый национальный продукт (ЧНП) дополняет два предыдущих экономических макро-показателя, сужая агрегированную налогооблагаемую базу (за счет исключения амортизационных отчислений) до части ВНП, формирующей доходы населения и таким образом позволяет создать адекватное представление о возможном объеме важнейшего источника налоговых поступлений — косвенных налогах;

• национальный доход (НД), который, согласно методике его расчета, не включает в себя в отличие от ЧНП величину совокупных косвенных налогов, отражает другую составляющую возможных налоговых поступлений - прямые налоги;

• личные доходы населения, представляющие собой долю национального дохода, которая может быть израсходована на индивидуальное потребление и сбережения, является показателем, определяющим возможную величину налоговых поступлений за счет подоходных налогов;• средняя процентная ставка позволяет уточнить влияние на объем налоговых поступлений размеров ВВП и ВНП так как ее величина

Анализ результативности организации налогового процесса в регионе, возможная корректировка концепции налоговой политики, механизма налогового и бюджетного регулирования должны основываться на сравнении данных за достаточно длительный период, когда тенденции развития и их причины становятся очевидными.

Таким образом, научная обоснованность, рациональность организации налогового процесса и планирования требуют соблюдения последовательности получения и анализа ретроспективной экономической, финансовой, инновационной, структурно-организационной информации о результативности функционирования системы налогообложения и налогового планирования в регионе, об объемах потребления ресурсов. На основе рационализации взаимодействия элементов механизма налогового процесса, в том числе налогового планирования, а также всех видов ресурсов, участвующих в системе финансового планирования и налогообложения, можно делать выводы о перспективах финансового обеспечения субъекта РФ, его реальной бюджетной самостоятельности.

5) Принцип оптимального налогообложения

Основные принципы оп-тимального налогообложения разработаны еще А. Смитом в его труде "Исследование о природе и причинах богатства народов". Это пи-зования в условиях развитой рыночной экономики изучали такие известные современные экономисты, как Р. Мардсена, Р. Стичлиц, А. Лаффер и др.. Мож-сформулировать такие принципы оптимального налогообложения.

1. Налогообложение не должно быть чрезмерным. Какими бы велики-ми ни были потребности в финансовых средствах, необходимых для обеспечения расходов государства, налоги не должны подрывать заинтересованность-ность плательщиков в хозяйственной деятельности. Чрезмерные налоги, во-первых, вызывают сужение налоговой базы вследствие уменьшения ние объемов производства и доходов, следовательно, приводят к уменьшению поступлений в государственный бюджет, во-вторых, порождают такие явления, как сокрытие доходов от налогообложения.

2. Один доход не должен облагаться более одного раза, то есть надо избегать двойного и многократном налогообложение-ню. Примерами такого предупреждения может быть переход разви-тых стран от налога с оборота к налогу на добавленную стоимость;

внедрение дифференцированного налогообложения распределенной и не-распределенной частей прибыли корпораций.

3. Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для плательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги. Это означает, что налогообложение должно осу-снюватись с минимальными административными затратами.

Административные расходы налогообложения делятся на прямые (на удержание налоговой службы; они тем больше, чем больше число субъектов налогообложения) и косвенные (на ведение записей доходов, по-заполнения налоговых деклараций, консультации налоговых адвокатов и т.д., кроме количества субъект объектов налогообложения они зависят также от сложности налоговой системы и размера налоговых ставок, которые заохо-слышат к поиску официальных путей индивидуалоного снижение их, что обуславливает рост затрат, например, на консультации с адвокатами).

4. Налоговая система должна быть гибкой, легко адаптируемой к изменению экономических и общественно-политических условиях.

5. Налоговая система должна отвечать критерию фискальной достаточности, то есть привлекать в государственный бюджет доходы, к-статные для удовлетворения разумных потребностей государства.

6. Налоговая система не должна оставлять сомнения у плательщика относительно неизбежности уплаты налога. Система штрафов и санкций, при-щественные мнение должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

6) Организация и методика налогового планирования и прогнозирования: задачи и функции специальных налоговых служб.

Прогнозирование и планирование налоговых поступлений осуществляют все налоговые органы. Однако содержание их деятельности в данной сфере заметно различается. Для реализации указанных функций в налоговых органах, как правило, создаются структуры (управления, отделы) по анализу и планированию налоговых поступлений, поскольку эти две функции связаны теснейшим образом.

Приведенные ниже основные функции Управления анализа и планирования Федеральной налоговой службы дают достаточно полное представление о содержании деятельности данной структуры. Управление осуществляет комплекс взаимосвязанных функций, которые можно объединить в три основных направления:

ü деятельность в области методологии анализа и планирования налоговых поступлении;

ü разработка прогнозов и индикативных показателей налоговых поступлений;

ü мониторинг налоговых поступлений.

Деятельность в области методологии анализа и планирования налоговый поступлений включает следующие функции:

1.Разработка и совершенствование методологии проведения работ по анализу и планированию поступлений администрируемых ФНС Россиидоходов и обеспечению доходной части бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов в системе ФНС России, а также оказание методологической и практической помощи налоговым органам:

ü в проведении анализа, подготовке и выпуске аналитических материалов, характеризующих поступление администрируемых Службой доходов, состояние налоговой базы, собираемость и задолженность по налогам;

ü в проведении работ по разработке прогнозируемых и индикативных показателей по мобилизации администрируемых Службой доходов в консолидированный и федеральный бюджеты, а также в государственные внебюджетные фонды;

2. Изучение, обобщение и подготовка предложений о распространении положительного опыта работы управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации;

3. Разработка методологического и экспертно-аналитического обеспечения по ведению налоговых паспортов субъектов Российской Федерации, федеральных округов Российской Федерации и Российской Федерации в целом. В налоговых органах показатели социально-экономического развития используются для формирования комплексного документа, используемого для прогнозирования и планирования налоговых доходов и налоговых поступлений в бюджетную систему. Таким документов является налоговый паспорт региона;

4. Разработка методологии формирования и ведения Службой программно-аналитических комплексов, содержащих показатели н аналитические таблицы по поступлению налогов, налоговым базам п социально-экономическому развитию по Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и налоговым органам, и их совершенствование с учетом изменения налогового и бюджетного законодательства, форм отчетности и актуальных вопросов налогового администрирования.

Второе направление - разработка прогнозов и индикативных показателей налоговых поступлений предусматривает выполнение следующих функций:

1. Оценка и прогнозирование поступления администрируемых Службой доходов по текущему (отчетному) году в порядке установленной периодичности;

2. Прогнозирование поступления налогов и разработка проектов показателей администрируемых Службой доходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов на очередной год в соответствии с основными показателями социально-экономического развития Российской Федерации;

3. Организация представления и согласования в установленном порядке с Минфином России предложений Службы по годовым показателямадминистрируемых Службой доходов федерального бюджет для их включения в проект закона о федеральном бюджете на очередной год;

4. Участие совместно с Минфином России в согласовании разработанных годовых показателей поступлений администрируемых Службой доходов для включения в проекты законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов;

5. Организация представления и согласования в установленном порядке с Минфином России поквартального и помесячного распределения утвержденных законом о федеральном бюджете годовых показателей администрируемых Службой доходов;

6. Разработка годовых, поквартальных и помесячных индикативных показателей налоговых поступлений в бюджетную систему.

Мониторинг налоговых поступлений включает:

1) Мониторинг и анализ исполнения доходных частей бюджетов игосударственныхвнебюджетных фондов по уровням бюджетной системы Российской Федераций;

2) Оценку и прогнозирование поступления администрируемых Службой доходов по текущему (отчетному) году в порядке установленной Периодичности;

3) Мониторинг и анализ показателей поступления администрируемых Службой доходов, изменений налоговой базы, собираемости и задолженности по налогам; основных показателей социально-экономического развития Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и налоговых органов и подготовки соответствующей аналитической информации (доклады, справки, сообщения) руководству, внутренним и внешним пользователям;

4) Мониторинг и анализ показателей поступления администрируемых Службой доходов по видам экономической деятельности в увязке с показателями их развития и подготовки соответствующей аналитической информации.

2. Этапы, виды и методы государственного налогового планирования и прогнозирования

1) Этапы общегосударственного налогового прогнозирования и планирования.

Для решения основных задач налогового процесса выделяют 3 этапа:

- прогнозирование

- планирование с об-м закон-м утвер-м пл-в

- исполнение и контроль планов.

Этап прогнозирования является основным и обеспечивает объективность, достоверность и выполнимость задач и решений. Основной задачей прогнозирования является задача определения в налоговом периоде достижимого объёма гос доходов как в целом, так и в разрезе различных источников. При решении этой задачи необходимо учитывать обстоятельства:

- высокий удельный вес возможных налоговых поступлений в общем объёме гос доходов оправдан только в том случае, если прогноз экономического развития страны благоприятный и если у налогоплательщиков существует достаточный потенциал для налоговых платежей. В противном случае большой объём прогнозируемых налоговых изъятий и затем собираемость Н приведут к резкому снижению налоговых поступлений, увеличится сокрытие Н вследствие чрезмерного налогового бремени на налогоплательщиков.

- смещение структуры гос доходов в сторону налоговых поступлений может привести к уменьшению объёма ВНП. При этом следует учесть, что макроэкономические последствия в силу общ инерционных процессов в макроэкономике могут проявляться не в текущем, а в послед-х налоговых периодах, то есть кратковременные положительные результаты могут привести к ухудшениям в стратегической перспективе.

- усиление роли налоговой составляющей в общем объёме гос доходов предполагает тщательное обоснование структуры налоговых поступлений, что вызвано необходимостью учёта влияния различных элементов налоговых и неналоговых доходов на экономические процессы.

Учёт данных обстоятельств позволяет сформировать рациональную структуру гос доходов, опр-ть общ объёма и экономически целесообразное распределение гос доходов по источникам поступления.

Основой решения задачи повышения качества налогового планирования является прогноз общ объёма налоговых доходов и тщательное обоснование методики расчёта конкретных Н и С.

Процесс налогового планирования можно представить в виде схемы, состоящей из следующих этапов:

- на 1-м этапе устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система н/о

- на 2-м этапе разрабатываются методы и конкретные мероприятия реализации поставленных целей

- на 3-м этапе разграничиваются полномочия и доходные источники между органами власти и управления различных уровней

- на 4-м этапе определяются или устанавливаются конкретные пропорции распределения Н между бюджетами различных уровней

- на 5-м этапе рассчитывается конкретная или общая сумма Н, взимаемых с каждой территории, которая должна обеспечить экономически обоснованные показатели.

Общий объём налоговых поступлений определяется как на краткосрочную, так и на долгосрочную перспективу. Расчёт общей суммы Н осуществляется на основе единых методических подходов. При этом на разных уровнях может различаться количество участников и задачи каждого уровня. При планировании составляются отчёты о задолженности по налоговым платежам, а также о суммах уплаченных налоговых санкций и пеней. Расчёт общей суммы налоговых поступлений производится исходя из фактически поступивших сумм Н и налоговых санкций с учётом инфляции и предлагаемых изменений в НЗ.

Для расчётов исходную информацию представляет каждое управление Федерального казначейства по субъекту РФ. Департамент экономики и промышленной политики каждого субъекта РФ передаёт информацию, необходимую для прогнозирования доходов бюджета, в Департамент финансов субъектов РФ, а затем эти департаменты – в Департамент финансов РФ.

На основе этой информации Департамент финансов РФ прогнозирует доходы бюджета и варианты показателей соц-эконом развития субъектов РФ на финансовый год и среднесрочную перспективу (3-5 лет). Методика расчёта прогнозных показателей включает: индекс цен, уровень %-й ставки рефинансирования ЦБ, уровень безработицы, уровень з/п в регионах и доходы Ю и ФЛ как в целом, так и по регионам. Информацию для расчёта прогнозных показателей соц-эконом развития субъекта РФ в Департамент финансов представляет Росстат субъекта РФ. Департамент финансов субъекта РФ совместно с Департаментом экономики и промышленной политики субъекта подготавливают и представляют на рассмотрение Администрации субъекта РФ следующие материалы:

- основные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики региона на очередной финансовый год и на 3 года

- проект финансового плана, прогноза региона на 3 года

- порядок организации межбюджетных отношений органов гос власти региона и ОМС.

Все эти материалы оформляются в виде финансового плана – приказа субъекта РФ на очередной финансовый год и ближайшие 3 года.

После согласования с Правительством РФ этого приказа Департамент финансов субъекта РФ приступает к расчёту величины налоговых поступлений на отчётный финансовый год.

Налоговое планирование и прогнозирование на макроуровне представляет собой комплекс и многофакторный процесс определения общей суммы и структуры налоговых доходов в бюджет.

Последний этап налогового процесса осуществляют Департаменты финансов субъектов РФ и Департамент финансов РФ.

2) Виды налогового прогнозирования и планирования на макроуровне.

Различают текущее и перспективное налоговое планирование и прогнозирование.

Текущее налоговое прогнозирование РФ и по субъектам РФ делится на: оперативное и краткосрочное. Текущее прогнозирование является основой разработки проектов соответствующих бюджетов на год и осуществляется по всем Н и С. Срок – 1-2 года.

Оперативное налоговое прогнозирование осущ-ся на месяц или квартал. Оно должно обеспечивать реальную оценку поступления Н на ближайшее время для определения лимитов финансирования в разрезе экономической классификации доходов и расходов, а также в разрезе министерств, ведомств и гос программ. Оперативный прогноз является основой для оперативного налогового планирования. С помощью оперативного прогноза выявляются уровни собираемости Н и С, состояние задолженности по налоговым платежам и динамика выпадающих доходов. Оперативное планирование решает задачу для подготовки аналитических материалов для осуществления краткосрочного планирования (полгода-2 года). В процессе оперетив планирования закладывается фундамент будущих предложений совершенствования НЗ. В процессе активно участвуют НО. Они на основе анализа НБ и прогноза поступлений Н на месяц или квартал определяют тактику контроля р-ты.

Краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления проектов бюджетов в субъектах РФ на год. Его на уровне РФ осуществляет МинФин. Участие НО в процессе краткосрочного налогового планирования определяется наличием у них квалифицированного анализа налоговых поступлений за истёкший период, знания оп обстановки на местах, знания влияния налоговой системы на экономику конкретных хоз субъектов и уровень у них налоговых изъятий. Процесс такого планирования состоит из 5 процессов:

- данный процесс осуществляет детальный анализ позитивных и негативных сторон действующего на данный момент НЗ как в целом, так и по отдельным видам Н

- разраб-т меры по внесению в НЗ дополнений и изменений, направленных на ликвидацию негативных факторов расширения НБ, повышение стимулирующей роли Н и увеличение на этой основе доходов бюджетов всех уровней

- анализир-т эк-хоз факторы, позитивно или негативно влияющие на поступление Н в текущем году, и разрабатываются меры по устранению негативных факторов и закреплению позитивных тенденций

- на основе проведённого анализа поступлений по каждому виду Н за предыдущий период и оценок поступлений за текущий период рассчитывается сумма поступлений по каждому виду Н. При этом в расчётах необходимо учитывать предстоящие изменения в НЗ, влияние политической обстановки в обществе и возможное отклонение основных соц-эк показателей.

- в ходе этого процесса проекты налоговых поступлений в составе бюджетов вместе с показателями прогноза соц-эк развития страны и соответствующих территорий на предстоящий год и законопроекты об изменении в НЗ представляются для рассмотрения в органе исполнительной власти, а после одобрения – в законодательный орган представительной власти (Дума). После утверждения всех этих документов принимается соответствующий ФЗ.

Налоговое планирование на может носить адресного характера. План поступлений в бюджет имеет прогнозный характер и формируется на основе прогнозов макроэкономического развития. Планируемые налоговые показатели включаются в доходную часть этого плана. На основе доходной части формируется расходная.

Оперативное и краткосрочное налоговое планирование являются составляющими текущего налогового планирования, в процессе которого решаются тактические задачи и создаются предпосылки для выработки стратегии налогового планирования. Эта стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового планирования. Среднесрочное и долгосрочное налоговое планирование являются составляющими перспективного планирования, которое основывается на прогнозе соц-эк развития страны на определённый период и служит основанием для дальнейших прогнозов.

3) Методы прогнозирования и планирования в сфере налогообложения.

В зависимости от целей налоговое планирование может проводиться различными методами, но каждый их которых учитывает следующие моменты:

- фоновый уровень налоговых поступлений

- сезонные изменения в объёме налоговых поступлений

- события в политической ситуации, в НЗ и в соц-эк показателях страны.

К основным методам планирования относятся: метод экстраполяции, экспертный метод (экспертных оценок), нормативный метод, балансовый метод, метод математического моделирования, детерминистический метод и эконометрический метод.

МЭ основан на продолжении в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом (трендовый метод). Применение этого метода возможно при абсолютной уверенности сохранения в дальнейшем устойчивой динамики развития. Расчёт показателей проекта бюджета производится на основе корректировки достигнутого в базисном периоде уровня показателей на относительно устойчивый темп их роста. Этот метод должен использоваться как вспомогательное средство для первичных расчётов, так как имеет ряд недостатков:

- не ориентирует на выявление дополнительных резервов роста доходов бюджета

- не способствует экономичному использованию бюджетных средств

- не учитывает изменения отдельных факторов в план-м году по сравнению с базисным периодом.

В качестве базы служит информация о поступлении конкретных Н и С за определённые периоды предшест-х лет, об объёме выпадающих доходов, о состоянии задолженности по налоговым платежам и результаты анализа, тенденции в развитии НБ, структуры налогоплат-в и т.д.

При этом методе важно оценивать размеры дополнительных поступлений Н и С и необходимо приводить соответствующие показатели в сопоставимые условия с базовым периодом.

ЭМ – проводятся экспертные расчёты возможного поступления конкретных Н и С. Он более сложный, так как предполагает оценку ожидаемых событий, способных повлиять на планируемое явление. При этом методе определяется НБ по каждому Н и С, проводится мониторинг динамики их поступлений за ряд периодов, расчёт уровней собираемости Н и С, оценка результатов изменений в НЗ, определение объёма выпад-х доходов и т.д. Исходной составляющей для этого метода является определение НБ для каждого вида Н как на фед, так и на региональном уровне и с учётом отраслевой структуры. Для качественного налогового планирования этим методом обязательным условием является сопоставимость отчётных данных с предыдущими периодами, а также достоверная оценка поступлений Н до конца текущего периода.

НМ основан на определении и исполнении прогрессивной системы норм и нормативов, отражающей достижение НТП и важной цели развития экономики. Это один из способов разработки прогнозных и плап-х док-в и обоснования пл-х решений и основа принятия законопроектов. Этот метод в основном применяет бюджетно-финансовые нормативы, которые являются качественной основой для бюджетного планирования. Основное преимущество – устанавливает взаимосвязь между ресурсами и конкретным результатом производства. Под нормой понимается некоторая величина, обозначающая предельно допустимое или среднее доп-е количество чего-либо или иногда минимально необходимый результат. Основным принципом определения норм является принцип прогрессивности, который предполагает учёт разработок и достижений НТП, а также мероприятий по экономии и рациональному использованию всех видов ресурсов, повышению эффективности общ производства, производительности труда и совершенствованию управления. Норматив – поэлементная составляющая нормы, характеризующая степень использования ресурса или его удельный расход на единицу измерения. Комплекс норм и нормативов, используемых для разработки и обоснования планов, оценки их выполнения, называется нормативной базой. В зависимости от уровня объекта планирования изменяется состав и содержание нормативной базы. Нормативный метод больше применяется для разработки законопроектов.

БМ предназначен для взаимоувязки общ потребностей и ресурсов, а также для обеспечения необходимой пропорциональности и координации в развитии различных производств, отраслей, территорий и народного хозяйства в целом. Этот метод исходит из того, что каждый вид продукции, работ, услуг с одной стороны – результат деятельности, а с другой стороны – ресурс для потребления. БМ в пл-ии, что план производства продукции, работ, услуг в отрасли, регионе, народном хозяйстве в целом, обосновывается составлением баланса, в которых предварительно определяются потребности и источники удовлетворения этих потребностей. В финансово-бюджетном планировании этот метод позволяет увязать фин ресурсы органов гос власти с потребностями в них, а также расходы бюджетов с их доходами и установить пропорции распределения средств между бюджетами различных уровней и распределить поквартально Д и Р. На основе материальных, трудовых и фин-х балансов разраб-ся комплексные балансы, которые являются основой для прогноза соц-эк показателей страны, для прогноза бюджета страны и бюджетов регионов.

МММ – исследование каких-либо явлений, процессов или систем объектов путём построения и изучения этих моделей, а также использования для определения и уточнения способов построения созд-х моделей. Этапы:

- постановка цели и задач конструирования модели

- теоретический анализ этой модели и определение её области применения

- практическое применение данных.

ДМ предполагает установление зависимости прогнозной величины с известными переменными (индексный метод, так как он предполагает широкое применение системы разнообразных макроэкономических индексов–дефляторов при расчёте прогнозов налоговых Д). Этот метод простой, следовательно, широко применяется для прогнозирования бюджетов территорий. Однако он может применяться при наличии уверенности в объективности базовых показателей. Этот метод не учитывает прогнозирование сложных явлений, таких как сокрытие НБ, налоговые льготы, задолженности по налоговым платежам и т.д. Для учёта влияния изменений налогового и бюджетного законодательства к объёму налоговых Д вводятся поправочные коэффициенты.

ЭМ позволяет рассчитать одновременно изменение нескольких актов законодательства, которые являются переменными и влияют на налоговые доходы. Преимуществом этого метода является возможность определения стат. значимости соотношений между различными переменными. Он применяется для планирования бюджетных показателей, которые наиболее чувствительны к изменениям экономич-х условий.

В налоговой практике используются различные виды прогнозирования налоговых поступлений, которые осуществляются с помощью следующих прогнозов: детерминистический прогноз, прогноз временных рядов и прогноз моделей.

Детерминистический подход построения прогнозов налоговых поступлений использует два варианта методов прогнозирования налоговых поступлений: условный и метод «налогового калькулятора». Существует два типа метода условного прогнозирования: стат-е и динамические модели. Стат модели ориентированы на учёт прямых эффектов воздействия на НБ и структуру Н. Дин модели основаны на построении скорректированных временных рядов налоговых поступлений с учётом изменений в НЗ, налоговом администрировании, возникающих на всём временном интервале. Метод «налогового калькулятора» предполагает поиск типичного представителя для каждой групповой категории и расчёт текущих налоговых обязательств на основе индивидуальной НД. Этот метод позволяет определить и проанализировать влияние изменений НЗ на разные категории налогоплательщиков. При нём каждой группе налогоплат-в присваиваются определённые веса. Согласно каждого веса рассчитывабтся налоговые обязательства. Далее строится прогноз налоговых поступлений на следующий период, но при построении необходимо учитывать основные значения темпов экономического роста.

ПВР: метод взвешенного скользящего среднего (ВСС) и метод авторегрессии и скользящего среднего (АКМА). Все эти методы с одной переменной, то есть при них прогноз строится на основе использования только предыдущего значения переменной (налоговые поступления). Эти методы считаются простыми и более надёжными, так как используют данные только за предыдущий налоговый период. Для учёта изменений в НЗ вводится фиктивная переменная, которая даёт условную оценку постоянной переменной.

ПМ – методы этого прогноза учитывают несколько переменных, то есть строится многомерный временной ряд, позволяющий учитывать все переменные и повысить качество прогноза исследуемого показателя. Например, при прогнозе налога на прибыль в качестве переменных учитываются материал Р, зарплата, амортизация, косв Р, размер прибыли, ставка Н и т.д.

3. Планирование поступлений налоговых доходов в бюджетную систему РФ.

1) Сущность и значение прогнозирования и планирования налоговых доходов бюджетов различного уровня.

Планирование налоговых поступлений на уровне государства и ОМС служит основой для выработки соц-эк развития страны в целом и в субъектах федерации.

Планирование налоговых доходов – основной элемент налоговой и бюджетной политики государства, в процессе которого гос органы принимают решение о внесении изменений в НЗ, о сокращении гос Р, о разработке мероприятий по улучшению общеэкономич-й обстановки в стране и созданию необходимых условий для развития экономики. Планирование поступлений налоговых Д представляет собой определённую последовательность действий всех уровней власти, связанных с разработкой прогнозных данных по собираемости налоговых и неналоговых платежей, их рассмотрению, утверждению и распределению по уровням бюджетной системы. Доходы бюджета планируются в разрезе налоговых и неналоговых поступлений.

Планирование налоговых Д – деятельность органов власти по обоснованию налоговых поступлений в бюджет на основе анализа и оценки факторов внешней среды с помощью разл экономических методов. Задачей является определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений Н в соотв уровень бюджетной системы. Целью является обоснование совокупности действий по максимальному учёту возможностей оптимизации налоговых как для госуд-ва, так и для плательщика Н.

Налоговое планирование включает:

- работу по прогнозированию объёма налоговых поступлений с учётом инфляции и валютного курса и расчёт на этой основе Д, включаемых в проект на очередной фин год

- определение долей (нормативов) распределения налоговых ставок по уровням бюджетной системы

- разработка конт заданий по Н и С, администрируемым ФНС России и ФТС России

Процесс планирования налоговых Д осуществляется в последовательности:

- устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система н/о

- разрабатываются методы и конкр мероприятия реализации целей

- разграничиваются налоговые полномочия и доходные источники между органами власти и управления различных уровней

- оценивается динамика налоговых поступлений за предыдущие периоды с учётом изменений в НЗ

- анализируется уровень собираемости Н и задолженности по каждому Н

- оцениваются предполагаемые изменения НЗ

- определяется НБ по каж Н с учётом прогноза соц-эк развития страны и отд отраслей экономики.

2) Методологические принципы прогнозирования и планирования налоговых доходов.

Выделяют 12 принципов:

- принцип научности – прогнозирование и планирование опирается на научные подходы и методы определения плановых показателей налоговых Д

- принцип обоснованности – расчёты, соотв-е выявл-м тенденциям, имеют эк-оправд обоснование

- принцип системности – определение общей цели и подчинение деятельности всех подсистем достижению этой цели

- принцип непрерывности планирования – преемственность прогнозов и планов

- принцип маржинальности – задачи вытекают из определения предел-х величин рассчит показ-лей

- принцип альтернативности – показатели могут рассчитываться одним из нескольких способов

- принцип гибкости – сочетание опр планов с послед отказом от их чрезмерной детализации

- опер-ти – корректировка налоговых доходов с целью учёта влияния факторов, которые не были учтены или выявлены заблаговременно

- согласованности – согласование конкр прогноза при его разработке с др видами прогнозов

- приоритетности – рассмотрение всех сторон объекта исследования, а также его взаимосвязи и взаимозависимости с др процессами и явлениями

- адекватности – эк-мат модели д.б. адекватными, то есть отражать реальные процессы

- сбалансированности и пропорциональности – балансовая увязка разл показателей, установление пропорций и обеспечение их соблюдения

Все принципы взаимосвязаны, в зависим-ти от целей планирования возможны разл сочетания принципов.

3) Особенности краткосрочного и среднесрочного прогноз-я и планирования налоговых доходов.

Среднесроч прогнозы (2-5лет) составляются для планирования и прогноз-я фин дефицитов или профицитов бюджета, а также для разработки политич решений на срок более 1,5 лет. Многолет период прогнозов даёт исх информацию, на основе которой можно судить о выполнении планов Р при среднесроч задачах гос политики. Также многолет прогнозы Д необходимы для развития стратегии и реформ-я н/о.

Краткосроч налоговое планирование является основой для составления пректов бюджетов соотв уровней власти на очер год. Для краткосроч планирования исх информацией являетсяпоказатели соц-эк прогноза страны и региона на предст год, а также анализ налоговых поступлений в тек году в целом и по отд Н. Краткосроч пл-е осущ-ся МинФином России и фин органами по соотв бюджетам и сост-т из 5 процессов:

- детальный анализ позитив и негатив сторон НЗ как в целом, так и по отд Н

- разраб-ся меры по внесению в НЗ дополнений и изменений, направленных на ликвидацию негатив факторов расшир-я НБ, повыш стимул роли Н и увеличения Д бюджетов всех уровней

- анализ-ся эк-хоз факторы, позитивно или негативно влияющие на поступление Н в тек году, и разраб-ся меры по устранению негатив факторов и закреплению позитив тенденций

- рассчитываются суммы поступлений Н по каж Н и по всем Н в целом

- проекты налоговых поступлений в составе бюджета совместно с показателями прогноза соц-эк развития страны и соотв территорий на предст год и проектами законодат актов об изменениях в НЗ рассматриваются сначала в органах испол власти, а затем в ОЗВ, где и утверждаются.

Для краткосроч прогнозир-я Д применяют эконометрич модели, например модели временных рядов как однофакторные, так и многофакторные.

Среднесроч прогнозы Д строятся в рамках среднесроч макроэконом модели, но менее точные.

4) Методика планирования поступлений по основным видам налогов и сборов.

При налоговом план-ии используется фактич объём ВВП, также оценка и прогноз на перспективу, разработанные Минэкомразвития Рос и МинФином Рос. При планировании на уровне субъектов РФ доп-ся использование объёма ВВП на основании данных рег комитетов по статистике. При планировании и прогнозировании налоговых поступлений предполаг-ся, что оценка НБ до конца тек года производится методом тренда, но с учётом отраслевых особенностей региона.

Н на прибыль

Нпр=(Пк-С)*S+НД*Кс+(Р+Н+П), где:

Пк – налогооблагаемая прибыль, С – суммы, исключ из прибыли в соотв с законодат-м (штрафы, пени), S – ставка Н в %, НД – сумма Н на прибыль в отношении отд видов Д (облаг по разл ставкам), Кс – расчетный уровень собираемости Н, Р – поступления от сомнит задолженности, Н – поступления от погашения недоимки прош лет, П – перерасчёты по Н на прибыль (при изменении ставок).

НДС

Сндс=(ВВП*Дн-ВВП*Дв)*Кс-Вэ+Дп*(Р+Н+К), где:

Сндс – общ сумма Н, подл зачислению в бюджет, Дн – доля начисл Н в ВВП, Дв – доля НВ в ВВП, Вэ – возмещение Н по налоговой ставке 0%, Дп – доп поступления (за гр-цей), К – поступления по контрол-й работе (ВНП).

Для расчёта возмещения НДС применяются такие показатели, как: стоимость мат затрат, испол при производстве экспортир продукции; объём экспорта; обменный курс рубля.

При планировании поступлений НДС большое внимание уделяется анализу размеров налог льгот.

НДПИ

НДПИ за исключ-м нефти и газа=Sn*Ст*Кс, где:

Sn – стоимость добытых ПИ, Кс – коэффициент собираемости.

НДПИгаз=Од*Ст*Кс, Од – облагаемый объём добычи газа.

НДПИнефть=Од*Ст*Кв*Кц*Кс, где: Кв – коэф-т, характеризующий степень выработанности участка недр, Кц – коэффициент, хар-й динамику мировых цен на нефть.

Общая сумма прогнозного поступления НДПИ определяется сложением всех показателей.

Акцизы

А=Нб*Ст*Кс

План-е всех налоговых поступлений осуществляется на основе коэф-тов собираемости каж Н, которые рассчитываются по платежам за текущий год.

5) Методы оценки налогового потенциала регионов.

Оценка и прогнозирование налогового потенциала позволяет совершенствовать процессы планирования налоговых поступлений на различ уровнях бюджетов, а также выявлять и сравнивать налоговые возможности и уровень налоговой активности регионов.

Налоговый потенциал – максимально возможная сумма начисленных Н и С на опр территории на душу населения за опр фин год в условиях дейст НЗ. Он может рассчитываться на двух уровнях власти: НП страны и НП региона.

На НП страны оказывают влияние 4 группы факторов: экономические (внутр и внеш), факторы налогового администрирования, правовые, социальные. На НП также влияют ряд др потенциалов: ресурсно-производственный, трудовой, финансовый, инновационный и т.д. НП страны – сумма всех НП регионов, муниц образований и сумма НП фед бюджета.

НП конкр региона рассчитывается по формуле: НПРi=НПФбi+НПРбi+суммаНПМбi (сумма НП фед бюджета, регионального и местного). В практических целях НП региона – сумму потенциалов отд. Н. НП региона рассчитывается за кал год как суммарный НП по всем Н, собираемым в регионе, безотносительно к налоговой компетенции или зачислению в бюджеты.

Переход от НП региона к НП местного бюджета осуществляется с помощью коэф-тов, указ-х на распределение Н по разным бюджетам. При оценке НП региона и НП консолид рег бюджета (всех регионов) не рекомендуется учитывать рег и мест льготы, а только федеральные.

При оценке НП муниц образ-я исключаются мест льготы. Однако это завышает сумму НП.

Существует несколько подходов к оценке НП на план-й год. В основном с 99г НП региона в РФ определяетсяна основе составления налогового паспорта региона. Методы, основанные на пок-х фор-я НД, являются прямыми. Они делятся на аддетивный метод и упрощённый метод. Ад метод предполагает построение репрезентативной налоговой системы (РНС). М.б. расчетный метод РНС и регресс метод РНС. Суть – расчёт суммы бюджетных платежей, которые м.б. собраны в регионе при условии ср уровня налоговых усилий и одинак составе Н и налоговых ставок во всех регионах. Для каж региона производится определение налоговой ёмкости, то есть это определение всех статей Д мест бюджета, также построение ед классификации всех Д разных регионов, опр-е станд НБ, установление репрезентатив (ср) ставки н/о и расчёт налогового потенциала региона.Рассчёт метод РНС использует большой объём данных – очень трудоёмок. Регрес метод РНС требует лишь информации о совокупном Д региона, а также небольшой объём переменных, используемых в качестве косв измерителей НБ регионов. Чем больше переменных, тем больше точность (B1, B2…): Yi=X1i*B1+X2i*B2+…..+Xni*Bm+E, где:

Yi – фактически собранные в регионе налоговые платежи, X1i – показатели НБ, n – количество рас-х регионов, I – номер региона, Е – случайная ошибка измерения.

Регрес метод эф-н для среднесроч и долгосроч прогноз-я. Преимущество – меньшая трудоёмкость, большая объективность и возможность сам-но отбирать совокупности эк характеристик. Недостаток – если использовать незначит количество эк характеристик, то размеры налоговых потенциалов регионов могут отличаться от фактических, то есть требуется доп анализ.

Ещё один метод – метод точечной оценки НП рег-в, в результате которого определяетсяколичество точек наблюдения, равное количеству рег-в и МО. Затем методом пр счёта определяетсяНП каж региона и МО. Эти значения складываются – совокупный НП региона. Осн показатели для метода пр счёта берутся из ф №5-НБН «Отчёт о базе н/о по осн видам Н» (10 Н). По методу пр счёта исчисляются и складываются отдельно потенциалы всех Н необходимого уровня.

Налоговый потенциал региона по методу пр счёта может рассчитываться по упрощ формуле:

НПР = Фнп+Зн+Лн+Дн+П, где: Фнп – фактические налоговые поступления, Зн – прирост задолженности по налоговым платежам за период, Лн – сумма Н, приход-ся на льготы, Дн – сумма Н, доп-но начисленных по результатам контрол работы НО, П – налоговые потери по тен сектору экономики.

Применяются ещё методы оценки НПР, основанные на среднедуш Д населения региона. Эти методы называются косвенными. Преимущество – данные о среднедушевом Д по субъектам РФ доступны и ежегодно публикуются Росстатом. Недостаток – статистика невсегда отражает реальные Д, поскольку существует тен бизнес и зарплата в крнвертах. Более точным показателем является ВРП, который определяется как суммарная стоимость Т,Р,У, производимых с использованием эк ресурсов региона и включ-й все Д, генерируемые внутри региона. Недостаток – особенности структуры рос Н (Н на прибыль уплачивается по месту регистрации). Для предотвращения этого разработан показатель совокуп налогооблаг ресурсов региона (СНР). Он учитывает влияние отд фед Н и трансфертов из фед бюджета на НПР. Для определения СНР:

- из ВРП необходимо вычесть некоторые фед Н, которые не являются источниками формирования Д рег и мест бюджетов

- ВРП необходимо увеличить на сумму пр трансфертов из фед бюджета

- необходимы преобразования, связанные с косв Н (НДС) – из СНР искл-ся суммы косв Н, уплач в фед бюджет, для уменьшения расхождений между налогооблаг-ми ресурсами региона и реал СНР.

Для расчёта СНР необходима бол база информац данных, что ограничивает его применение в РФ.

6) Налоговый паспорт региона.

НП содержит систему показателей, отр-х тенденции развития макроэк ситуации воздействия разл факторов на НБ региона и уровень налоговой нагрузки по видам Н в динамике. НП позволяет объективно определить НБ по всем видам Н в регионе и налоговый потенциал региона. Этот документ широко применяется в практике налогового администрирования регионов. Метод руководство по разработке его структуры, использованию в аналитич работе и при разработке прогнозов и планов осущ-т ФНС России. НП способ-т более достовер опр-ю НБ, повышению качества налогового планирования и установлению более реал показателей налоговых поступлений. В основу положен макроэк подход к расчётам НБ и налогового потенциала. Разделы НП объединены в 4 гр: налоговый потенциал, поступления Н и С, задолженность по Н и С, налоговая нагрузка.

4. Теоретические основы налогового планирования на уровне организаций.

1) Понятие и сущность налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта.

Необходимость налогового планирования на микроуровне обоснована требованиями рыноч конкуренции и стремлением хоз субъекта к сокращению Р, к сбережению полученного Д для расширения ком деятельности и решения стратегич-х задач развития производства.

Сущность налогового планирования состоит в признании за каж налогоплательщиком права применять все доступные законом средства, приёмы и способы для максимального сокращения налоговых обязательств. Налоговое планирование состоит в организации деятельности хоз субъекта, направленной на максимальную минимизацию н/о в соотв с законодательством. Налог пл-е на микроуровне делится на корпоративное и личное. Понятие «налоговое планирование» следует отличать от понятия «уклонение от упл Н».

Содержание налогового планирования в уз смысле – организация и методика расчётов объёма конкр Н Пр-я на очередной фин год и в среднесроч перспективе (налоговый бюджет ком орг-ии). В шир смысле необходимость налогового планирования обусловлена причинами:

- стремлением хоз субъекта к сбережению Д, сокращению Р и получению прибыли

- расширением ком деятельности без привлечения заёмных средств

- требованиями рын конкуренции и стратегии развития Пр-я

- заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования опр сфер производства, групп налогоплательщиков, а также регулирования соц-эк развития.

Налоговое планирование на Пр-ии может проводиться двумя путями: путём уменьшения величины взимаемых Н или путём получения отсрочки выплат Н по времени.

В соотв со ст. 56 НК льготами по Н и С признаются предоставленные отд категориям налогопл-в преимущества. Налоговое планирование начинается с определения налогового поля – перечень Н, которые орг-я должна перечислить в бюджет, прогноз величины этих Н и сроки их уплаты. Кроме налогового поля к элементам налогового планирования относится:

- механизм мониторинга налоговых льгот для их использования в ком деятельности

- налоговый календарь

- схемы налогового планирования, которые подходят для данной хоз деятельности

- стратегия оптимизации налоговых обязательств с планом её реализации

- система мер по предотвращению деб задолженности со сроком > 4 месяцев

- налаживание Б и НУ и О для получения оператив и объективной информации о хоз деятельности

- рациональное размещение активов организации и использование прибыли.

Налоговое планирование – интеграц процесс, заключающийся в упорядочении хоз д-ти в соответствии с действующим НЗ и стратегией развития организации.

2) Виды налогового планирования.

По структуре управления и объёму его деятельности: корпоративное и личное. По времени: оперативное, тактическое и стратегическое. По субъектам: внешнее, мероприятия которого разраб-ся и примен-ся 3-ми лицами; внутреннее, производимые орг-й и её структур подразделениями. В зависимости от юрисдикции применения методов оптимизации: пл-е налоговых отчислений с участием НА РФ и налоговое планирование в соответствии с международ правом. Выделяют также: перв налоговое планирование – пл-е, предшест созданию организации, и текущее. Инструменты перв налогового планирования: выбор места регистрации, выбор огр-прав формы, определение состава учредителей и долей акц к-ла, выбор осн направлений деят-ти и особ-тей подготовки учр док-в, выбор порядка формир-я уст к-ла, опр-е стратегии.

3) Принципы и этапы налогового планирования.

Принципы: законности, выгодности, реальности и эффективности, альтернативности, оперативности, понятности и обоснованности, соблюдения эк целесообразности. Принцип эк целесообразности состоит в следующем: